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(三)主要会计处理:
1
、  以现金偿还债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为当期损益;债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失。需要注意的是,债权人已对债权计提了坏账准备的,在确认当期损失时,应先冲坏账准备。
120x5210日,A公司销售一批材料给B公司,不含税价格为100000元,增值税税率为17%。当年320日,B公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,A公司同意减免B公司20000元债务,余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。
  B公司(债务人):
  (1)计算
  债务重组日
  重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=11700097000=20000(元)
  (2)账务处理
  借:应付账款117000
   贷:银行存款97000
     营业外收入——债务重组收益20000
  A公司(债权人):
  借:银行存款97000
    营业外支出——债务重组损失20000
   贷:应收账款117000
  

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2007/9/15 15:54:41
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2、  以非现金资产偿还债务
以非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额,确认为当期损益;债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额,确认为当期损益。
  依据以上原则,下面分别就债务人所转让资产的类型加以说明。
220X511日,深广公司销售一批材料给红星公司,含税价为105000元。20X571日,红星公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元,增值税税率为17%,产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元,深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
  红星公司(债务人):
  (1)计算
  债务重组日,重组债务的账面价值105000
  减:所转让产品的账面价值(700050069500
  增值税销项税额(80000×17%)13600
  当期损益21900
  (2)账务处理
  借:应付账款105000
    存货跌价准备500
   贷:主营业务收入80000
     应交税金——应交增值税(销项税额)13600
         
营业外收入——债务重组收益 11900
借:主营业务成本70000
贷:库存商品70000
  深广公司(债权人):
  借:应交税金——应交增值税(进项税额)13600
    坏账准备500
    存货(原材料)80000
       
营业外支出——债务重组损失10900
   贷:应收账款105000

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2007/9/15 15:55:02
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320X5210日,深广公司销售一批材料给红星公司,同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年810日,红星公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为80000元,历史成本为120000元,累计折旧为30000元,清理费用等1000元,计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
  红星公司(债务人):
  借:固定资产清理90000
      累计折旧30000
   贷:固定资产120000
  借:固定资产清理1000
   贷:银行存款1000
   “固定资产清理”科目余额=900001000=91000(元)
  借:应付票据103500
    固定资产减值准备9000
        
营业外支出——处置固定资产净损失2000
   贷:固定资产清理91000
     营业外收入——债务重组收益23500

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 深广公司(债权人):
  借:固定资产80000
       
营业外支出——债务重组损失23500
   贷:应收票据103500
  假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000元,其他资料保持不变,则红星公司和深广公司的财务处理如下:
  红星公司(债务人):
  借:固定资产清理90000
      累计折旧30000
   贷:固定资产120000
  借:固定资产清理1000
   贷:银行存款1000
   “固定资产清理”科目余额=900001000=91000(元)
  借:应付票据103500
    固定资产减值准备9000
   贷:固定资产清理91000
         
营业外收入——处置固定资产净收益18000
         
营业外收入——债务重组收益3500
  深广公司(债权人):
  借:固定资产100000
       
营业外支出——债务重组损失3500
   贷:应收账款103500

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420X51231日,A公司销售一批材料给B公司,含税价为468000元。20X651日,B公司资金周转暂时发生困难,经双方协议,A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为430000元,账面价值为470000元,计提的相关减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元,A公司对相关债权提取了70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
   B公司(债务人):
  (1)计算
  债务重组日,重组债务的账面价值468000
  减:所转让投资的账面价值(47000051700418300
    发生的相关费用2000
所转让投资公允价值与账面价值差(430000-41830011700
    重组差额38000
  (2)账务处理
  借: 应付账款468000
    长期投资减值准备51700
   贷:长期股权投资470000
     银行存款2000
     投资收益9700
         
营业外收入——债务重组收益38000
   A公司:
  借:长期股权投资430000
    坏账准备70200
   贷:应收账款468000
         
管理费用32200

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以资本偿还债务
债务转为资本时,股权的公允价值一定小于债务的帐面价值,二者的差额为债务重组损益,计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。
  债务转为资本时,债务人可能会发生一些税费,如印花税。一般情况下,这些费用应在发生时计入当期损益。
对债权人而言,债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费(如印花税),股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失,计入营业外支出。

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 例520X5210日,深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司),同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。810日,红星公司与深广公司协商,以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股,股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%,不考虑其他税费。
  
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红星公司:
  (1)计算
  债务重组日,重组债务的账面价值(1000003500103500
  减:债权人享有股份的面值总额10000
    债权人享有股份市价与面值差额86000元。
重组差额7500
  (2)账务处理
  借:应付票据103500
   贷:股本10000
     资本公积——股本溢价86000
营业外收入——债务重组收益7500
  借:管理费用——印花税384
   贷:银行存款384
  深广公司:
  借:长期股权投资96384
营业外支出——债务重组损失7500
   贷:应收票据103500
      银行存款384

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3、  修改债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的,如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值,减记的金额确认为当期收益;债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值,减记的金额确认为当期损失;
采用修改其他债务条件进行债务重组时,如果债务人涉及或有支出,根据谨慎原则,应将或有支出计入将来应付金额,重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值,若或有支出没有发生,则于债务结清时确认为当期重组收益。
  对债权人,如果涉及或有收益,根据谨慎原则,或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。

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2007/9/15 15:59:04
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6:深广公司销售一批商品给红星公司,价款5200000元(含增值税)。按双方协议规定,款项应于2005320日之前付清。由于连年亏损,资金周转发生困难,红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商,于2005320日进行债务重组。重组协议如下:深广公司同意豁免红星公司债务200000元,其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间,深广公司加收余款2%的利息,利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元,现行帖现率为6%

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