第三节　会计要素及其确认与计量原则

会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

1000　　+　　2000　　+　　　1500　　　+　　500　　=5000

资产＝负债＋所有者权益

7000＝2000＋5000

收入－费用＝利润

5000万元－2800万元＝2200万元

资产=负债+所有者权益+收入-费用

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【提示】资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵科目（如相关资产的减值准备）的金额。

资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵科目后的净额。

例如：某项存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元，则该项存货的账面余额为100万元，账面价值为80万元。

固定资产的账面余额一般指原值，原值减累计折旧是账面净值，账面价值是账面净值减去已计提的固定资产减值准备。

固定资产原值100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备20万元，则账面余额为100万元，固定资产账面净值=原值-累计折旧=100-30=70（万元），账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备=100-30-20=50（万元）。

【例题•多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（　　）。

A.经营租出的设备

B.经营租入的设备

C.准备购入的设备

D.融资租入的设备

【**】AD

【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B，不是企业拥有或控制的；选项C，不是企业过去的交易或事项形成的。

【例题•判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（　　）（2016年）

【**】√

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（二）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

1.所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

【知识链接】

（1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

（2）损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【例题•多选题】企业发生的下列经济业务属于利得的有（　　）。

A.接受非关联方资产捐赠

B.无法支付非关联方的应付账款

C.报废固定资产产生的净收益

D.出租房屋取得的租金收益

【**】ABC

【解析】选项D，属于企业收入核算范围。

3.留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

（三）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【例题·单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（    ）。（2017年）

A.实际发放股票股利

B.提取法定盈余公积

C.宣告分配现金股利

D.用盈余公积弥补亏损

【**】C

【解析】选项C，企业应编制的会计分录如下：

借：利润分配

　贷：应付股利

所有者权益减少，负债增加。其他选项所有者权益总额不变。

【手写板】

A：

借：利润分配

　贷：股本

B：

借：利润分配

　贷：盈余公积

C：

借：利润分配

　贷：应付股利

D:

借：盈余公积

　贷：利润分配

【例题•判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（　　）（2012年）

【**】√

【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

第三节　会计要素及其确认与计量原则

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：

1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

3.经济利益的流入额能够可靠地计量。

【例题·多选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的有（　　）。

A.工业企业销售原材料

B.4S店销售小汽车

C.商贸企业销售商品电脑

D.无法查明原因的现金溢余

【**】ABC

【解析】选项D属于“营业外收入”核算的范围。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的确认条件

费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；

2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

3.经济利益的流出额能够可靠计量。

【例题•单选题】关于会计要素，下列说法中不正确的是（　　）。

A.收入可能表现为企业负债的减少

B.费用可能表现为企业负债的减少

C.收入会导致所有者权益增加

D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项

【**】B

【解析】选项B，费用可能表现为负债的增加。

六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。

营业利润

利润总额

净利润

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

【例题·多选题】下列各项交易和事项中，不会影响企业营业利润的有（ 　）。

A.计提固定资产减值准备

B.报废固定资产发生的净损失

C.债务重组收益

D.交易性金融资产期末公允价值上升

【**】BC

【解析】选项B，计入营业外支出，选项C，计入营业外收入，不影响营业利润。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

【提示】企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

（三）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。