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出口退税账务处理

a18697704089

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文章：128

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楼主

出口退税账务处理

一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
　　（1）计算当期应纳税额
　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额
　　若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

2017/9/23 16:16:13

a18697704089

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第 2 楼

（2）计算不得免征和抵扣税额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）
　　－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）
　　相关会计处理为：
　　根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
　　借：主营业务成本
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2017/9/23 16:16:33

a18697704089

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第 3 楼

（3）计算免抵退税额
　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率
　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：
　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

2017/9/23 16:16:48

a18697704089

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第 4 楼

（4）确定应退税额和免抵税额
　　1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
　　相关会计处理为：
　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
　　贷：应交税金———未交增值税
　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

2017/9/23 16:17:03

a18697704089

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第 5 楼

　2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：
　　（1）若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额。
　　相关会计处理（根据税务局“免抵退审批通知单”）为：
　　借：应收补贴款－出口退税（与通知单上所载“应退税额”一致）
　　应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（与通知单上所载“免抵税额”一致）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）（与通知单上所载“免抵退税额”一致）

2017/9/23 16:17:16

a18697704089

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第 6 楼

（2）若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。
　　相关会计处理为：
　　借：应收补贴款
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
　　贷：应交税金———未交增值税

2017/9/23 16:17:29

a18697704089

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第 7 楼

“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。
　　应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
　　由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。
　　而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税（销项税）应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果），对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。

2017/9/23 16:17:42

a18697704089

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第 8 楼

在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡

2017/9/23 16:18:09

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