施工现场搭建临时性建筑，增值税进项税如何抵扣【问题】 施工现场搭建的围栏等临时性建筑，取得的增值税进项税是否需要分两年抵扣？ 【**】根据财税〔2016〕36 号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，适用一般计税方法的试点纳税人在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分 2 年抵扣的规定

 

根据税总办函（2014）652 号《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》，企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利支出，并按照《企业所得税法》规定在企业所得税税前扣除

 

企业补交以前年度税款能否在当年企业所得税前扣除？ 【**】《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。补缴以前年度的税款不属于当期的费用，不能在当期税前扣除。同时，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。综上，企业发生的与经营有关的影响损益的税费，未超过 5 年，可以通过专项申报，追补扣除

 

【问题】 企业发生购买办公用品、支付住宿费等费用，由员工个人以现金、刷卡等方式先行垫付的，其取得的专票上注明的税额，可以作为进项税额抵扣吗？ 【**】企业发生的购买办公用品、支付住宿费等费用，由员工个人采取现金、刷卡等方式支付，并最终由企业实际负担的，其进项税额可以按规定抵扣。

 

公司是增值税一般纳税人，经营性租入的不动产在 2016 年 5 月 1 日以后发生改扩建、装饰装修支出的进项税额是否分 2 年抵扣？ 【**】依据财税[2016]36 号附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定，增值税一般纳税人 2016 年 5 月 1 日后，对其经营性租入的不动产发生改建、扩建、修缮、装饰支出的进项税额不适用分 2 年抵扣的规定，可以按规定一次性扣除

 

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条明确，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。福利费不能抵扣进项税。根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税「2016」 36 号，增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费，不能抵扣进项税。

 

认定为一般纳税人之前的进项税是否可以抵扣？ 【**】 根据国家税务总局《关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 59 号 ）现将纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题公告如下： 一、纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。 二、上述增值税扣税凭证按照现行规定无法办理认证或者稽核比对的，按照以下规定处理：（一）购买方纳税人取得的增值税专用发票，按照《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 73 号）规定的程序，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票购买方纳税人按照国家税务总局公告 2014 年第 73 号规定填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》时，选择"所购货物或劳务、服务不属于增值税扣税项目范围"或"所购服务不属于增值税扣税项目范围".（二）纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 50 号）规定的程序，经国家税务总局稽核比对相符后抵扣进项税额

 

预提的职工奖金能否税前扣除【**】《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3 号）第一条规定：“《实施条例》第三十四条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。” 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 34 号）第二条规定：“企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。” 因此，企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前实际发放给员工的，允许在汇算清缴年度税前扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。

 

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”子公司员工不属于“在本企业任职或者受雇的员工”，母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。

 

防暑降温是计入劳保支出还是职工福利费支出【**】企业发放的防暑降温费应作为职工福利费支出，而工作现场的防暑降温用品开支应列入劳保支出。注意：这里的工作现场的防暑降温用品支出要满足劳保支出的一般性规定，即需要是实际发生的合理的劳动保护支出且满足以下条件：一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。）最后，防暑降温支出属于劳保支出的，可全额税前扣除，属于福利支出的，需按福利费扣除限额扣除。