另外，对于执行口径比较严，必须要取得发票才能在税前扣除的地方，如果企业在税务局备案后，可以使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样，这样对于从农民手中购买的蔬菜等农产品就可以通过自行开票的方式解决。比如宁夏地方税务局和宁夏国家税务局发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法（试行）》（2012 年第 3 号公告）规定：企业从农（牧）民手中购进免税农产品，以其自行开具的农产品收购凭证为税前扣除凭证。

 

、职工食堂对外承包情况下的税前扣除问题如果职工食堂外包（以承包人名义经营）或者独立经营（以分支机构名义运营），其内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么“营改增”后食堂取得收入属于提供增值税应税服务行为而取得的，应按规定缴纳增值税。这种情形下，企业支付给职工食堂费用应该取得食堂开具的增值税发票，此时食堂工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金等是不能作为企业的费用在企业所得税前扣除。财务部门按取得的发票进行会计处理：借：管理费用——职工福利费 贷：应付职工薪酬——职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：银行存款或者库存现金

 

汇算清缴中可结转以后年度抵扣费用 根据企业所得税法及其实施条例等规定，企业在年度汇算清缴中涉及扣除费用时，受限额扣除限制，有的费用不能在当年一次性全额扣除，需要结转以后年度分期抵扣。为了让企业更好了解和运用税收政策，降低纳税风险，本人对可以结转以后年度抵扣费用的相关文件政策进行了梳理与分析。

 

一、职工教育经费支出的扣除 政策依据： 1. 企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.高新技术企业。《财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2015〕63 号）规定，从 2015 年 1 月 1 日起，符合条件的高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3.技术先进型服务企业。《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59 号）规定，自 2014 年 1 月 1 日起至 2018 年 12 月 31 日止，在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等 21 个中国服务外包示范城市，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

 

界定及分析：（1）根据财政部、全国总工会、 发展改革委、教育部科技部、国防科工委、人事部、劳动保障部国资委、国家税务总局、全国工商联关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知企业的职工教育经费的列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费，企业需要注意区分。

 

（2）职工教育经费计算基数的工资薪金总额必须是企业发生的合理的工资薪金支出。根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）规定：“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 34 号）规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕 3 号文件规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。同时符合上述条件的福利性补贴，可以作为计算职工教育经费的工资、薪金的基数。

 

二、广告费和业务宣传费的扣除政策依据： 1.企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48 号）规定，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。本通知自 2011 年1月 1 日起至2015年 12月 31 日止执行。综合上述财税〔2012〕48 号文件执行时效已到，现财政部、国家税务总局虽未出具文件，个人认为文件在不久就会出台，现还应延续财税〔2012〕48 号去执行。

 

界定及分析：（1）广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数其销售（营业）收入应包括企业所得税实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。（2）企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，在企业开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选择，不得改变。综上所述企业需要首先准确确定销售（营业）收入，对于筹办期企业要谨慎选择有利于企业的处理方式。

 

四、专用设备投资应纳税额抵免的扣除 政策依据： 企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 企业所得税法实施条例第一百条规定，税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。

 

（1）专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。 （2）企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。（3）企业购置并实际投入使用且已开始享受企业所得税优惠的专用设备，如从企业购置之日起在 5 个纳税年度内转让、出租的，应当在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。综合上述需要注意可以结转抵免的专业设备投资额中不含财政拨款、返还及相关费用，改变用途后要及时做出相应的调整，个人认为不要随意改变用途，如果补交已经抵免的企业所得税款会涉及滞纳金