一、业务招待费准许税前扣除的限额 1、根据《企业所得税法实施条例》第 43 条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%税前扣除，但最高不得超过当年销售或营业收入的 0.5%。当年的销售（营业）收入包括视同销售（营业）收入额。 2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60% 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

 

二、业务招待费列支的范围业务招待费通常包括：因生产经营需要宴请或工作餐开支；因生产经营需要曾送客户纪念品的开支；因生产经营需要而发生的旅游景点的参观费和交通费以及其他费用的开支。业务招待费仅限于与企业生产经营有关的招待支出，与企业生产经营无关的职工福利、为企业销售产品而产生的佣金、支付给个人的劳务支出和给客户的回扣都不得在业务招待费列支，更不能把业务招待费纳入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效的凭证或资料。

 

 

四、费用之间混淆入账的风险在实际工作中，正是由于差旅费、会议费无税前扣除限额，部分企业将部分业务招待费混入差旅费或会议费项目中，也有部分财务人员即使主观上不会故意把业务招待费纳入会议费，但有些具体情况不清确实难以区分，稍不注意就会走错科目，另外，也有企业将业务招待费列入其他费用项目进行扣除，是为了隐瞒各种商业贿赂行为，这就构成违法行为，情节严重的要承担刑事责任

 

建立健全公司报销制度防范事后风险企业应该建立健全公司的各项费用报销制度，合理严格控制费用的列支，杜绝不合理的业务招待费、差旅费和会议费用发生，例如差旅费用报销制度中应明确规定住宿、餐饮、交通工具的标准，出差申请、报销审批流程规范，财务人员更要关注原始票据的合法、合规性。在目前越来越严格的征管环境下，财务人员更要把好业务链条的最后环节避免事后风险的发生

 

“营改增”后职工食堂相关支出的税前扣除问题 企业职工食堂一般是企业实行内部核算的福利性部门，公司开设职工食堂主要是为了方便职工生活，解决就餐的问题。但在实务中，由于每个企业的具体情况不同，职工食堂的涉税费用处理问题一直让财务人员头疼，尤其在“营改增”之后，税务机关对发票的管理更为严格，对于税前扣除的凭证要求也要相应规范。现将职工食堂相关支出中的一些涉税政策进行梳理分析，供大家参考。

 

一、会计和税收规定 1、《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242 号）第一条规定，企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。尤其应该改注意：食堂工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金等是作为福利费按照规定在企业所得税前扣除，不能作为工资薪金税前扣除。 2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3 号规定：

 

二、公司内部职工食堂支出核算及税前扣除问题 1、内部支出的会计核算（1）财务部向食堂拨付备用资金时：借：其他应收款——食堂 贷：库存现金月末，食堂提供票据给财务部报销相关费用，财务部依据报销单做会计处理：借：管理费用——职工福利费 贷：其他应收款——食堂

 

借：固定资产——食堂用资产 贷：银行存款计提折旧时：借：管理费用——职工福利费 贷：累计折旧（3）、企业为食堂内部人员计提工资借：管理费用——职工福利费 贷：应付职工薪酬——职工福利费

 

2、关于食堂费用支出扣除凭证问题在实务中，有些地方的主管税务机关要求，有关食堂支出企业必须取得发票才能按规定比例在税前扣除，笔者个人认为其实这种做法是不妥的，因为税前扣除的票据不能简化为发票，如职工食堂从农民手中购买的蔬菜等无法取得发票，以购买清单、收据和农民的身份证复印件佐证也应该可税前扣除。有关食堂费用支出扣除凭证问题，以下税务机关是比较开明的，没有要求必须取得发票才能扣除，值得点赞，大家可以参考一下：（1）《宁波市国家税务局 2011 年度企业所得税汇算清缴政策问题解答》第 28 问福利费中有关食堂费用支出及凭证问题规定： 企业职工食堂费用应单独核算，对确实无法取得一一对应发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂经费补贴在福利费中列支。（2）《广西壮族自治区关于明确若干所得税税收政策管理问题的通知》（桂地税发 [2010]19 号）规定，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3 号）第三条的规定，纳税人发生的职工食堂经费补贴以实际支出的凭证，在规定的比例内作为职工福利费税前扣除。