（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

1．税务机关无法独立进入私宅取证

本案中，该企业虽名为外资公司，但实际为一名福建偷渡客操纵的内资企业。名为公司，实际没有明确的办公地点，只有几个身兼数职的人员在住处办公。对于这种情况，如果稽查人员入场检查找不到证据资料，很可能面临行政诉讼，执法风险较大。因此，对于这种情形，如果没有公安机关的配合，税务机关很难获得藏于私宅中的证据资料。

2．行政与司法定性存在争议

该案税务机关定性偷税，但公安部门对纳税人偷税犯罪的认定存有疑问：二手房交易的纳税义务发生时间是在销售完毕后申报，还是在办理产权证时申报？如购买方不需办理产权证或所购的二手房无法办理产权证，销售方又如何申报？从税法规定来说，代征点相当于税务机关的管理措施环节，并没有因此改变原有法定纳税义务时间。但现实二手房交易又都是在办理产权登记时才缴纳税款，根据这种思维习惯，是否可以免除其偷税犯罪的责任？如果隐瞒真实的成交价格又是应购房客户要求，销售房屋的当事人又应承担什么责任？

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

经查证，该公司在销售二手房时，先与购房户签订真实的购房协议。在办理产权过户时，再与客户签订虚假的购房合同，降低销售价格到房管局过户，以达到双方少缴税款的目的。在代客户办理完产权证后，将产权证交付客户前，由该公司收回原真实的购房协议，并予以销毁。该公司在收取购房订金和销售价款时，在账上挂在“其他应付款”科目，没有申报纳税，等到房管局过户时才根据虚假的销售合同申报缴纳有关税费。

    经查实，该公司在1997年购买一幢大楼后，申请改变用房性质，重新进行装修改造并分割销售。共分割成106间公寓和店面，面积2750.594平方米。2005年开始进行销售，至2007年6月已经销售完毕。总计销售收入为32,305,750.40元。但办理产权的虚假合同金额仅1400多万元，少列销售收入1800多万元，

（二）处理结果

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条和第四条、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第二十项、第四条，《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条、第四条的规定，《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、第三条、第四条、第五条、第六条第三项、第七条，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条第四项，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第六十三条第一款规定，追缴该公司少缴营业税1011200元，城市维护建设税70748元，土地增值税775338.01元，合计追缴税款1857286.01元；加收滞纳金164,667.1元；处以罚款505,600 元。以上金额合计2527553.11元。

该公司2005年、2006年偷税款占当年全部应纳税款比例分别为53.58%、65.54%，其偷税行为涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条第一款、国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条规定，税务机关已将此案移送公安机关追究刑事责任。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1. 隐瞒二手房销售真实价格偷税具有典型性和普遍性

在二手房交易市场中，一般是不需要银行按揭，销售方先与购房户签订真实的购房协议，在办理产权过户时，购销双方签订虚假的购房合同，降低销售价格过户，以达到双方少缴税款的目的。由于交易双方一般为个人，申办产权时交易合同的价格是否真实难以掌握，因此房管部门设定了交易最低指导价格。但近几年房地产价格节节攀升，原有的二手房交易指导价格明显偏低，甚至不足实际交易价格的一半。因此，不少二手房交易当事人都按指导价格重新签订用于办理产权虚假合同。由于购售双方有着共同的利益，一般税务机关难以取证落实，这种现象具有一定的普遍性。此案的意义在于稽查机关采取强有力的措施，税警联合，对难以取证的二手房交易隐瞒价格这一普遍性难题，取得了突破性进展。此案的查处，要求税务部门要重新审视各地的房地产交易市场中的最低“指导价格”，对于不合常理的交易价格应当寻找方法加以解决。

2．税务检查权的限制可以通过税警协作取得突破

在本案中，偷税嫌疑人将重要的证据隐藏在家中，并将真实售房合同三次转移到税务机关无法进入的地点隐藏，适时销毁已办理产权房屋的真实合同，对税务稽查设置着重重障碍。本案稽查机关充分利用税警联合机制，借用警方的侦查权，成功查办了案件。

3．稽查人员应加强执法风险意识

办案稽查人员在税警协作前，获取了A公司隐瞒销售收入的个人账户、销售统计表、部分真实的合同、部分客户的询问笔录。这些证据能证实A公司存在隐瞒交易价格的违法行为，但无法推论其隐瞒了所有的真实交易价格。本案的办案人员有着较强的证据风险意识，在公安人员的配合下查找更有力的证据。最终取得了大部分真实合同。在部分合同被销毁的情况下，稽查人员根据调查取得的资料，制作了一览表由销毁责任人确认，由此确认了销毁部分房屋的营业额。

4．二手房交易代征点并不改变纳税人法定纳税义务

为加强二手房交易的税收管理，税务机关在各地房地产交易中心设置了税收代征点，这只是税务机关对二手房交易税收管理的一项环节，并没有改变纳税人原有的法定纳税义务时间和税收申报时间。

（二）工作建议

1．税务机关应加强对二手房交易的检查

检查的重点：一是否向税务机关代办点申报虚假交易金额；二是是否延迟履行纳税义务。检查对象重点选择在大宗的房地产二手房交易。围绕纳税人如何支付款项，总支付金额与交易申报价格是否一致等问题进行检查。对于转账支付房款或办理银行按揭的二手房交易比较容易取证，应作为检查的重点。

2．及时调整二手房交易最低限价

房地产交易市场价格变动频繁，价格升降幅度较大。各级管理部门应加强价格管理监督，制定合理的指导价，对不合理的价格要及时调整，及时堵塞偷逃国家税收收入的漏洞。税务部门也要重视二手房交易的征税管理，分析管理中存在的不足，认真加以改进，如可以通过稽查机关检查后，将稽查情况反馈给征管机关，由征管机关调整二手房交易的最低限价。