6．充分利用法律规定，维护“合法权益”。本案在查处过程中，被查企业以转让行为存在民事纠纷，正在打官司为由，申请停止检查；下达《税务处理决定书》后，企业依法提起行政复议、行政诉讼，致使税务机关忙于行政诉讼的应诉工作之中，导致案件查处时间过长，耗时耗力，正应验了该公司法人代表白某的那句话：“我花五十元钱，折腾你半年”。

7．税收政策不明确也给本案查处带来一定难度。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》第三条第二十款之规定，对转让房地产行为可以按差额征税。本案A公司在受让某区中小企业信用担保有限责任公司转让某某大厦行为时，所支付的资金占用费在合同的补充协议中规定为延期支付合同转让价款所应收取的费用，而且在税务机关外围调查取证时，发现某区中小企业信用担保有限责任公司转让某某大厦过程中，转让价款未开具发票，但仅就收取的资金占用费已向A公司开具服务业发票，并按利息收入以5％的税率完税，专案组据此认定不应作为转让价款的差额予以扣除。作出第一次处理决定后，A公司又提供出某区中小企业信用担保有限责任公司为其开具的销售不动产发票，发票金额包括资金占用费，并按销售不动产完税。后经调查其开具的销售不动产发票虽然时间注明日期为2004年8月份，但通过进一步调查某区中小企业信用担保有限责任公司发票领购簿在2004年8月份之前并没有领购销售不动产发票的记载。因此可以认定某区中小企业信用担保有限责任公司在检查过程中根据A公司的要求补充开具销售不动产发票。对这种情况A公司所支付的资金占用费是否应当予以扣除，也有不同认识。后经税政部门答复，考虑某区中小企业信用担保有限责任公司已经按销售不动产全额完税，仍应给与扣除。稽查局据此作出了修改税务处理的决定。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

1．2004年2月，A公司取得在建的“某某大厦”项目时合同约定价款49,037,662.94元，应申报缴纳契税1,961,506.52元，实际申报缴纳契税396,773.65元，少缴契税1564732.87元。

2．2005年2月，A公司与某投资有限公司签定转让合同,将在建的“某某大厦”项目转让,转让价款6180万元,根据转让合同约定,A公司于2005年2月收到某投资有限公司支付的5580万元，某投资有限公司尚欠600万元未付。A公司于2005年2月收到5580万元后，应于2005年3月如实向主管税务机关申报缴纳此项转让行为应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，但该企业没有如实申报缴纳上述税款，而是进行了虚假的纳税申报（零申报）。

（二）处理结果

1．依据《中华人民共和国契税暂行条例》第一、二、三、四条，《征管法》第三十二条的规定补缴契税1,577，803.88元。

2．依据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一、二、五、九条、财税[2003]16号文件《关于营业税若干政策问题的通知》第三条第二十款、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条、《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条及《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条、《关于开征地方教育费的通知》以及《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对A公司进行虚假纳税申报造成少缴营业税、城市维护建设税的行为，定性为偷税，追缴少缴的营业税338,116.85元，城市维护建设税23,668.18元，教育费附加10,143.51元（该单位在稽查局立案检查期间自行申报补缴的营业税金及附加予以抵缴）；对少缴的营业税、城建税处以一倍罚款，罚款金额361,785.03元

3．依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，加收A公司2005年度营业税滞纳金19,948.89元、城建税滞纳金1,396.42元、教育费附加滞纳金598.47元。（企业在稽查局立案检查期间自行申报补税缴纳的滞纳金予以抵缴。）

4．因A公司的偷税行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款的规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，将A公司移送司法机关追究刑事责任。

四、复议及诉讼的有关情况

（一）复议情况

A公司收到《税务处理决定书》后，在未按期缴纳税款的情况下，于2006年8月2日向市局提起税务行政复议，对稽查局作出税务处理决定中“对该企业追缴2004年度少缴的契税1,564,732.87元”的决定提出异议，申请复议。市局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定，当事人同税务机关发生纳税争议申请行政复议的，应当先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后才能申请行政复议，否则当事人不具备申请行政复议的资格的规定，于8月7日作出不予受理决定，并于8月8日通过特快专递将《不予受理复议决定书》邮寄送达A公司。

（二）诉讼情况

企业收到《不予受理决定书》后，于2006年8月18日，向人民法院提起行政诉讼，法院依法受理。接到法院应诉通知后，稽查局在市局指导下，认真整理相关证据及法律依据，及时做好应诉工作，制作答辩状。由于原告在开庭时两次传唤不到，法院裁定撤诉。

五、案件分析

      1．强化税务稽查依法治税手段，适当扩大税务稽查执法权力

    现行的税收法律法规，从保护纳税人的权益、规范税务机关执法行为上来看是必要的，但对于稽查工作的种种约束，不利于税收的征收和管理，建议修改完善。第一，赋予税务机关在不侵犯纳税人合法权益和严格为纳税人保密的基础上，对纳税人存放在其生活场所和住宅内的商品、货物以及各种记录、资料进行检查的权力。第二，尽快成立专业的税务司法体系，建立税务警察机构，从法律上赋予税务机关一定的侦查权，最大限度发挥税务稽查在打击涉税违法犯罪的职能作用。

2．适当提高税务违法案件涉税犯罪标准，发挥税务稽查打击和惩处的职能

现行刑法规定，纳税人偷税在一万元以上，且偷税数额占应纳税额的百分之十，以偷税罪论处。这种标准，致使税务机关面临大量的符合移送“标准”的案件。如果按此标准移送打击面太大，而且使稽查局、公安局、法院都难以有足够的能力完成工作。因此，建议对移送的标准做出修改。

思考题

1．你对税务检查中证据搜集及保全有何建议和做法？

2．你对税务机关与财政、银行和公安等相关部门配合协调有何好建议？

3．税务检查工作中，已经下达《税务处理决定书》后，纳税人又提供新的证据，应如何处理？

**练习题

1．纳税人对税务机关征税决定和处罚决定不服的，按规定应如何解决？

2．税务机关检查期间，纳税人主动补申报隐瞒收入的查补税款，应如何定性处理？请说明理由。

某物业公司隐瞒二手房交易价格偷税案

本案特点：本案为税务机关查处纳税人隐瞒二手房交易真实价格偷税案。纳税人将真实证据隐匿家中，多次变换隐匿地点，并企图销毁证据资料对抗税务检查。检查人员与公安人员紧密协作，克服困难，采取强有力的措施，成功查获证据。此案对开拓稽查思路具有一定的启示意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2007年6月，某市地方税务局稽查局（以下简称稽查局）举报中心收到一封举报信，举报信称某物业公司（以下简称A公司）整体购进原某市总工会位于市城区一办事处大楼，经过重新改造及装修后，进行分割销售。现106个单元已经销售完毕，正处于办理产权阶段，预计总收入3200万元，可能仅入账1400万元。销售收入可能分别存放于公司个人股东郑某或出纳个人户头，销售的真实协议存放在该公司出纳住处。

（二）纳税人基本情况

A公司是1997  年成立的外商投资企业，法定代表人简某，注册资金20万元美元。经营范围：从事自购物业的经营管理业务。该公司注册的目的是购置旧房产，进行简易改建装修后出售。

公司原法代表简某为台湾籍人，2005年加入新股东郑某，为英籍华人。公司销售业务主要由郑某负责，具体销售业务为股东郑某的一位亲信张某负责。公司在二手房售房交易中，为购房客户代办产权过户手续。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

接到举报后，稽查局首先对二手房交易情况和被举报单位A公司进行了初步调查。该公司成立以后，只经营了一项业务：1999年从某市总工会办事处买下一小栋旧的综合楼进行修理改造，将房屋由原来的商业、住宅、办公用综合楼改造为商业(一楼)及住宅(一楼以上)用途，分割为106个单元，在市场以二手房销售方式销售。

二手房交易基本上属个人与个人的房产交易，为加强对此类零星税源的征收管理，市地税局委托市房地产交易中心进行征收，并将税款是否缴纳作为能否办理产权证的前置条件。纳税人可自行向地税机关申报，也可向设于房地产管理局的房地产交易中心征收点申报。有关机关主要通过审核合同核实应纳税款，对于合同低于本市最低指导价格的，按指导价格进行调整。现实交易中，为少缴契税，交易双方时常隐瞒实际交易价格，送交产权办理登记窗口的合同交易价格单价基本上按本市最低指导价格进行填写，税务机关难以取证实际交易价格。

检查人员通过地税内部网对该企业涉税信息进行核查，发现该企业向房地产管理交易中心征收点以每平方米约3000元的价格申报了约20套二手房交易，仅缴纳约4万元的营业税。而该市同地段的二手房交易价格约为6000至8000多元之间。为求证举报的真实性，检查人员以购房人的身份向该公司的售房人员询价。同时，检查人员还找到一名台湾籍购房客户G先生了解情况，该客户证实了买价为每平方米6700元，因其拒绝A公司以每平方米3000元的虚假价格申报办理产权手续，该公司有意拖延其产权办理。G先生将其购房收据通过邮递快件方式从台湾寄回，并在复印件上签字确认后提交该税务机关，同时还提供了真实的交易合同。

经初查证实，举报内容真实，稽查局决定立案查处，并制定了检查方案：对物业公司实施突击检查获取证据资料，必要时提请公安部门配合。

（二）检查具体方法

1.突击检查取得初步成效

检查人员初步调查掌握了如下情况：A公司店面26间，公寓80间已于2007年6月已经销售完毕；公司要求客户将房款转入股东郑某个人账户；部分台湾籍客户在台湾境外付款；公司人员结构简单，仅有一名销售人员，没有雇请专职会计。检查人员据此判断该公司可能不存在着完整的真实账簿凭证。因此，检查中最重要的证据不是公司会计账簿，而是真实的销售合同、收取售房款的个人银行账户及售房收入统计表。专案组确定了采取突击检查营业场所及查询银行存款账户的方法。

（1）突击检查营业场所。检查人员了解到，由于楼房已售完，公司原办公场所也已经售给客户并交付使用，资料转移到该栋楼房通往天台的楼梯间内，钥匙由吴某掌管（此人身兼出纳及楼层管理员），合同存放在楼梯间的保险柜内。专案组选定吴某在办公室时进行了突击检查。在检查中，没有找到真实的销售合同。但在出纳抽屉中，检查人员发现了证实售房款存入股东郑某个人账户的银行进账单及现金缴款单。检查人员当即询问出纳，其确认上述款项属售楼的应收尾款，合计约百万元。此次突击检查，不仅发现了股东存放售房款的个人银行账户，同时还发现了所有正准备送房管局办理产权的隐瞒销售价格的虚假合同及销售清单、购房客户名单及联系方式，以及一份没有签名的售房收款统计表。当检查人员取证时，出纳拒不签字确认。

（2）查询股东个人账户。检查人员立即查询银行，取得郑某个人账户的资金流情况，将付款人资料与购房人资料进行比对，发现了部分购房人向股东个人账户的转款的情况。但由于购房客户的合同姓名与付款人姓名不一致，以及购房客户采用了分期付款、现金付款或境外付款等付款方式，还有补退销售面积与最终办理产权的实测面积差价，因此不能直接认定股东郑某的个人银行账户的所有收入就是售楼营业款。针对此情况，检查人员决定向客户调查，核实郑某个人账户资金的真实情况。

2.取证受阻案件陷入困境

从前期检查情况来看，税务机关虽然已经掌握了A公司几份真实合同及相应的虚假合同，确定了其存在着隐瞒真假销售合同之间差价的事实，并找到了其收取售房款的银行账户，但却难以推论其它办产权的二手房交易也存在着隐瞒收入的现象。

突击检查后，该公司的主要负责人郑某声称在境外，拒不配合检查，派兼职会计应付检查.兼职会计声称公司已经没有支付工资，他没义务再为公司到税务局回答问题。无奈，检查人员找到了部分购房户进行调查，购房户由于降低交易价格能少缴契税，其与售房企业实已成为利益共同体。因此，绝大部分购房户拒绝向稽查局提供真实的交易合同，且声称送房地产管理局市场交易中心的合同就是最终合同。即使检查人员当面指出购房户转入股东个人账户的款项大于办理产权的合同款时，购房户也解释为个人往来款，正准备要求郑某退回，调查因此陷入了僵局。

    检查人员坚持外调，终于找到了部分对售房企业不满的购房户，并争取到了极少数愿意配合税务机关检查的购房户。通过这些购房户了解到，该公司原售房人员张某已经电话通知客户不要与税务机关配合，并威胁客户如提供真实交易合同，该公司就不再替客户办理产权过户。张某同时告诉客户可选择退房，因为此时本地的房价已经大大高于其原有的售价。在检查期间，张某抓紧为客户办理产权过户手续。对于已经代为办理产权过户手续并领回产权证的客户，张某要求客户交回原真实的购房合同及公司代缴的契税后，再给产权证。这意味着该企业正在通过代办产权过户手续、代发产权证的机会，销毁证据。专案组电话联系张某，其声称不在本地，公司已经解散，他不在公司工作。客户反映，张某在家中办公，从客户处收回的合同就放在家中的保险柜内。

3.税警协作成功取证

将偷税证据资料隐蔵家中，这可谓是万全之策，因为税务稽查没有进入私人住宅的检查权。再过几个星期，待产权证全部办理出来，客户纷纷交回原真实的购房合同后，该企业就会将这些购销双方的合同销毁，税务机关再也无法取证。A公司股东郑某对我国的税收法律有一定的研究，了解税收稽查权的局限性。针对此情况，稽查局立即与市公安税侦大队联系，组成了由两名公安与三名稽查人员组成的专案组。

专案组突击检查了张某的住所，公安人员向张某出示了其亲笔签字的收回合同及代缴契税的收据，并明确告知其偷税及毁灭证据应负的法律责任。在强大的压力下，张某承认其受股东郑某指使，负责房屋销售及办理产权过户手续，收回真实合同并进行销毁。当张某打开存放合同的保险柜时，专案组发现仅有办理产权的虚假合同。在公安人员的追问下，张某承认因担心税务稽查人员将其住所当成办公地点进入检查，受股东郑某指使，在前天已将真实的购房合同转移至股东郑某母亲家里。公安人员与稽查人员立即赶至郑某母亲家，终于找到了65份还未办理产权的真实合同，部分已经办理产权证收回的真实合同已经被张某销毁。专案组将张某带回税务机关进行询问调查，确认其他未找到的合同已由其销毁。根据询问调查情况，专案组制作了已销毁合同的房屋销售统计表，交张某确认。根据内查外调取得的证据资料，专案组查明了涉案企业隐瞒二手房交易价格少缴税款的违法事实。