（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

1．纳税人不配合

该公司财务人员熟悉财务税收知识，法定代表人又是人大代表,因此,他们在检查初期能积极配合检查，提供有关涉税资料，在账面检查结果出来时，也认可检查结果。但随着检查人员对“工程资料账”深入检查时，财务人员的态度就发生了变化，对检查人员不再配合，财务人员相互推诿甚至逃避、阻挠检查。法定代表人找市局领导“反映情况”，歪曲“检查人员在无事生非，故意找毛病”。面对种种压力，在各级领导的支持下，检查人员边做纳税人的思想工作，边按计划继续检查下去。最后在铁的证据面前，纳税人终于承认了违法事实。

2.检查难度大

该单位偷税的手段隐蔽，正常的“就账查账”检查方式无法发现违法问题，这需要检查人员对其生产经营情况进行全面的“解剖式”检查。这种检查方式，检查时间长，耗费大量的人力、物力和精力，纳税人的经营资料繁琐，复杂，量大，需要检查人员进行认真的梳理、归类和统计，有的还需要去外单位调查取证，容易引起纳税人的不满，这需要检查人员具备处理各种复杂矛盾和关系的能力。

三 、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

经检查核实，某房地产开发公司主要采取设置真假两套账方式，隐匿部分开发产品从而隐匿销售收入，进行虚假纳税申报，偷逃国家税款。具体作案手段是：该单位财务人员按照正常的企业内部财务和经营管理制度，建立了一套全面真实反映企业开发成本、开发产品和售房收入的“管理会计账”，用于内部经营管理。同时又建立了一套成本、费用真实，但产品、收入不真实的“财务账”，用于向税务机关申报纳税，达到偷税目的。经检查认定，该单位主要存在以下违法事实：

1．隐匿收入偷逃税

公司开发建设的“A花园”小区的地下停车场决算面积为16650平方米，以每个30平方米的标准，划出了555个停车位用于销售，车位全部销售完毕。而该公司财务账实际入账只有366个计10980平方米，实际少入账停车位189个计5670平方米。该部分车位全部销售完毕，平均售价每平方米2150元，与市场价格基本相近，视同计税价格，共计在账簿上少列收入1219万元。

该单位开发建设的“B新城”小区中的沿街商用房决算面积为25360平方米，而该公司财务账沿街商用房实际入账只有20380平方米，实际少入账沿街商用房4980平方米。其中，无偿拨付给下属法人单位1580平方米，剩余3400平方米全部销售。根据该单位提供的账外资料，该部分沿街商用房的平均售价每平方米4250元，与市场价格基本相近，视同计税价格，共计在账簿上少列收入2116.5万元。

同时发现，该单位采用进行虚假的纳税申报手段，少缴纳土地增值税42.5万元，城镇土地使用税6.5万元。

2．未按规定开具发票

公司在预售和销售商品房时向客户开具自制的收款收据，并且没有全部入账，共使用收据12本，开具金额6523万元。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十八条第（十一）项的规定，属于未按规定开具发票行为。

（二）处理结果

经税务案件审理委员会审理，税务机关依法作出如下处理：

1．根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条第一款、第四条、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条、《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条、《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》第一条、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第五条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条《中华人民共和国土地使用税暂行条例》第二条、第三条以及《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、六十三条第一款规定，追缴该公司少缴营业税166.7万元、企业所得税82万元、土地增值税42.5万元、城市维护建设税11.7万元和教育费附加5万元，城镇土地使用税6.5万元，并同时对少缴纳税款按规定加收滞纳金。

2．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，对该公司采取“伪造账簿、记账凭证”、“虚假纳税申报” 、“在账簿上少列收入”等手段，少缴纳的营业税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税和城镇土地使用税，定性为偷税，处少缴纳税款一倍罚款。

3．根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十八条第（十一）项的规定，对未按规定开具发票的行为处以一万元的罚款。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1.注重房地产开发基础资料收集分析

与其它大量不规范的房地产企业相比，某房地产公司的财务核算比较规范，如果仅仅按常规的方法进行账面检查，根本无法发现该公司存在的隐匿开发产品问题。针对这种情况，检查人员侧重了基础数据的收集分析，并结合实地检查，从源头入手，先后多次深入现场查看，才发现并查清了隐匿地下车位和沿街商业用房等账外涉税违法问题。

2.注重实地调查

利用开发小区沿街商用房和停车位在规划数量上不确定的因素，隐匿收入进行偷逃税现象，在房地产行业有着一定代表性。由于车位和商用房具体面积、数量在规划上没有明确，所以很容易让开发商做钻空子，如T公司就只是把销售的部分车位和沿街房作了账务收入处理。如果不进行销售面积与决算面积等基础数据的收集分析、不进行实地调查和账物核实，无法掌握真实的开发产品的数量和销售情况，也就发现不了这一违法事实。

3.注重外围调查

本案的成功查处，得益于采取了全面细致的“解剖式”检查。在案件检查中，检查人员突破了地税部门孤军作战的局面，先后得到了房产管理局、规划局、建设局、土地局等部门的鼎力配合和支持，为提供和固定证据提供了有利保障。该案件的成功查处，在检查房地产行业税收方面具有重要的意义，也对提升房地产行业税收管理水平有着重要的借鉴。2007年下半年，该市地方税务局在全系统房地产行业税收管理和稽查方面，全面推广了该方法，取得了显著成绩，使全市房地产行业税收管理水平上了一个新台阶。

4.注重行业特点检查

近年来，随着税收管理的规范和企业财务人员的业务提高，纳税人的财务管理也越来越规范，偷税的手段也越来越隐蔽，这就需要检查人员在检查方式上需要创新，积极探索和寻找符合行业经营特点的检查方法和思路。

（二）工作建议

（二）工作建议

1.充分利用和完善综合治税平台，加强税源动态监控

充分发挥社会综合治税的网络功能，加强与国土局、规划局、房产局和建设局等部门的信息交流和沟通，从源头上及时了解、掌握房地产开发企业的开业登记、土地征用、工程规划、工程施工、竣工验收和房屋销售等开发经营状况，并建立健全房地产行业的基础信息台账，及时了解房地产公司的开业登记、土地征用、工程施工和房屋销售等第一手资料，进一步加强税源动态监控。

2.加强对纳税人的账务、涉税资料的管理

在日常税源管理中，加强对纳税人的账簿、凭证管理，尤其是与涉税有关的用于经营管理的原始资料的管理，如建立健全保管账、领料单等，从而确保财务资料的真实、完整、准确。

3．创新稽查思路和方法，严厉打击偷逃税行为

借鉴和完善本案“解剖式”检查思路，在工作中研究、探讨符合行业特点的检查方法，查找纳税人偷税的途径、方式和证据，通过规范、细致、全面的专项检查，加大对房地产、建筑等行业的偷逃税行为的打击力度，以达到“以查促管”的目的，进一步规范行业税收秩序。

某墓园隐匿收入偷税案

本案特点：本案税务机关在对墓园行业检查中，查前准备充分、预案制定周密，联合公安机关办案方法得当，讲究策略，取证过程简捷，对检查同类行业有一定的参考价值。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2006年5月8日，某省地税局稽查局（以下简称稽查局）接到群众举报，反映某墓园从1996年～2003年存在大量隐匿墓地销售收入的问题，金额高达数千万元。由于被举报人社会背景复杂，经营项目比较特殊，涉嫌偷税数额较大，稽查局向省公安厅经侦总队进行了全面案情通报，商请公安机关提前介入联合查办此案。

（二）纳税人基本情况

某墓园于1996年注册成立，注册资本532万元。该单位经营性质为有限责任公司，非政府民政性经营墓园，经营地址远离城区。经营范围：石雕、骨灰公墓、花卉种植。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

稽查局和省公安厅经侦总队领导对这起群众举报案件高度重视，专门召开联席办公会议，共同做出工作部署：

1.共同选派精干人员组成联合专案组，由稽查局一名副局长和省公安厅经侦总队一名副总队长具体负责。

2.联合专案组各司其职，全面收集整理企业税收征管资料，进行动态和静态分析。

3.先行开展外围调查取证，然后从现有账簿凭证入手进行侦查、检查。

（二）检查具体方法

1．实地摸查

根据举报线索，检查人员了解到，该墓园经理杨某的父亲曾在省直机关某单位担任过领导职务，后下海经商，有一定的社会背景，如果正面接触会给检查工作带来一定的压力和不便。经分析研究决定，先由税务机关实施检查，公安机关提前协助配合，从外围对该墓园的经营情况进行调查，根据初查情况再适当增加办案力量。

检查人员以购买墓地为名，对该墓地的整体情况进行调查了解。销售人员把墓园的情况做了简要的介绍：该墓园占地约18公顷，主要墓型有屏壁式、中式、欧式、自由式四种，相应的墓园分为四个区。从1996年开始开发并陆续对外销售，每一种墓区按开发先后又分为A、B、C、D、E、F六个小区。墓地小的一个不到2平方米，大的则达到100平方米左右。每种墓区每年的销售价格不一，以2005年为例，屏壁式墓型的销售价为每平米3000元至5000元；中式墓型的销售价为每平米8000元至20000元；欧式墓型的销售均为每平米18000元至50000元；自由式墓型的销售价格为每平米70000元至800000元。客户选定墓型后，交款时还要按销售价的5%一次性交纳50年管理费，之后由墓园办理墓权证，并按墓号建立档案。

检查人员对整个墓地情况有了一个初步掌握之后，以选墓型为由让销售人员带领对四个墓区分别走了一遍，了解各个墓区的分布、开发和销售情况。调查结束后，根据调查情况结合举报线索，检查组每两人一组，分成四个小组，按墓区划分任务，每组负责一区，详细统计开发和销售情况。为了避免打草惊蛇，每次只出动一组，每组隔两天一次，交替进行。由于墓园位于郊区的山地上，加之墓园本身的氛围，每次只有两人进行调查，在工作的过程中，每个人都承受了巨大的心理压力。

通过四组同志历时十五天细致的工作，终于基本摸清了墓园的经营情况，从调查情况看，由于该墓园所处的地理位置和自然风景俱佳，所以墓地销售情况非常好，存在涉税问题的可能性极大。

2．突击调账

检查人员根据所掌握的情况，对案情进行了初步分析，将意见和建议分头向各自领导进行了汇报。经过研究，上级决定立案检查。在公安机关支持配合下，2006年5月25日，专案组对该墓园实施了联合检查。到达墓园后，检查人员向企业财务人员出示了执法文书和证件，要求配合接受检查。财务人员以经理不在为由拒绝接受检查，在公安人员配合下，财务人员不得不与杨某取得联系。检查人员向杨某说明身份，说清来意后，杨某以在外有事为由，拒不回来配合检查，并关闭手机。经向专案组领导请示后，检查人员向该墓园依法下达了《调取账簿资料通知书》和调账清单，把该墓园1996年至2006年的所有账簿、凭证、报表、纳税申报表、合同档案及相关资料调入专案组，连夜组织税务检查人员按照先期调查所掌握的情况，对其历年的销售情况进行核实。

经检查发现，专案组先期调查所掌握的销售数量远远多于企业账载数量，账面明显存在隐瞒收入事实。公安机关根据检查结果，加大了对财务人员的讯问力度，在铁的事实面前，墓园会计、出纳员承认了墓园经理杨某为了达到少缴税款的目的，指使两人设置两套帐，隐匿经营收入的涉税违法事实，并交待了另一套账藏匿在经理办公室内。据此，检查专案组整理相关证据，形成报告，提出处理意见后，移交公安机关。公安机关依法对经理办公室进行搜查，发现了另一部分账簿资料，经检查人员核对，正是该墓园隐匿的“账外账”，账载收入均未向主管税务机关申报纳税。

数据计算出来后，检查人员确认了企业的违法事实。在案件处理过程中，经理一方面不配合检查，拖延时间；另一方面动用社会关系干扰办案，企图逃避税收责任，但在法律的威慑下，经理最后还是来到专案组接受处理。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

检查人员经过检查确认：该墓园从1996年开始开发公墓，1996年～2003年实际销售墓地共取得经营收入5866万元，采取设“账外账”的办法隐匿收入，其中：在“经营收入”科目账载金额合计为2967万元，另设“账外账”从1996年～2003年共隐匿经营收入2899万元，这部分金额未向税务机关申报缴纳企业所得税。

由于该墓园1996年～2003年的成本、费用有大量“白条子”入账，按照税法规定不能准确核算应纳税所得额，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第三十五条第一款第四项规定，专案组对该墓园应纳税额进行了核定。考虑到该墓园实际经营状况及经营特点，依据其1996年～2003年两套账簿记载的相关成本、费用、收入和利润，以及法定代表人、会计张某的陈述、申辩意见，核定该墓园销售墓地收入的应税所得率为30%。，该墓园从1996～2003年在账簿上少列经营收入共计28990786.99元，经税务机关核定应补缴企业所得税2870087.91元。