楼主
商品流通企业稽查案例
本案特点: 本案纳税人为一般纳税人，通过注册多家公司，分解销售收入，将新设公司的年销售额均控制在180万元以内，各自按小规模纳税人4%的征收率申报一般纳税人的销售收入，人为降低企业税负。稽查人员根据举报信息，围绕9家公司的关联关系展开调查，最终查实该公司通过分解收入及帐外经营等方式偷税的违法行为。
一、 案件背景情况
（一）案件来源
2007年4月中旬，某市国家税务局举报中心接到一封举报信，举报L科技有限公司（以下简称L公司）及其关联公司涉嫌偷税。举报信反映：L公司及其关联公司设立账外账、隐瞒关联交易、拆本使用发票、开具大头小尾的发票、通过私人银行账户隐瞒收入偷逃巨额税款。举报信得到该市国家税务局的高度关注，并将案件转交该市国家税务局稽查局（以下简称稽查局）办理。
(二)纳税人基本情况
自1999年起, L公司在某市陆续成立了8家名为“L X科技有限公司”的公司，多为私营有限责任公司，主营批发、零售医疗器械等产品。9家公司的注册经营地分别在某市五个不同区域，但法定代表人、联系电话均相同。其中L公司为一般纳税人，另8家公司为小规模纳税人。
第 2 楼
二、检查过程与检查方法
（一）检查预案
1. 联系举报人核实情况。核实9家公司的实际经营地址，实地调查了解企业经营地情况，为突击检查做好准备。通过调查，核实9家公司实际在同一经营地址办公，即L公司的注册经营地。
2．对9家公司同时实施突击检查。主要查清以下问题：一是9家公司的股东是否相同，产品销售、客户、财务核算是否为一体？二是9家公司是否利用一般纳税人与小规模纳税人“搭配”经营，是否互相利用关联企业的银行帐号隐瞒销售收入？三是9家公司之间是否有业务往来？如有业务往来，是否存在故意压低价格，将收入和利润转入税负较低一方达到少缴或不缴税款的情况？
3.提请公安部门协助检查。在公安人员的配合下，调取9家公司的电脑会计资料及纸质会计资料；迅速找到公司法定代表人及财务主管人员，通过他们掌握电脑密码及公司财务软件的操作程序，查明公司的真实经营情况。
第 3 楼
（二）检查具体方法
1.突击检查，发现涉税疑点
在此情况下，检查组决定直接调查其销售情况。检查人员前往L公司销售部，通过销售主管人员找到了记载销售情况的两台电脑。通过查看L公司的纸质账簿资料和电脑销售资料，检查人员发现9家公司的销售产品、客户完全相同，实际上经营着同一项业务。经对该公司人员进行询问，了解到9家公司的资金、人员、产品、客户、财务核算均为一体，L公司按销售区域成立8家公司，其目的是将销售额由大化小，将8家公司的年销售额控制在180万元以内，以保持小规模纳税人资格，按4%的征收率缴纳增值税。
2．进行数据比对，发现新的涉税问题
检查人员将公司电脑中的销售资料与公司的申报纳税资料进行比对，发现电脑记载的销售收入与公司申报的收入差额较大，如2006年的销售收入为3144万元，但其向税务机关申报收入仅为1352万元。据此，检查人员认为该公司在分解销售收入的同时还可能存在账外经营行为。
3．确定检查重点，外围调查取证
从调取的账薄资料来看，该公司纸质账簿缺失严重，只有2006年的电脑资料比较完整。根据案情，检查组决定：重点检查2006年的销售情况，并通过外围调查和发函协查的方式核实9家公司的销售情况，查证其违法事实。
（1）对所有销售客户进行发函外调取证，核实企业销售收入情况。在外调过程中，检查人员抽取重点企业进行检查，从L公司的一个主要客户G公司处发现了一份签订于
（2）集中协查，核实电脑资料的真实性。通过对20多家受票单位393份发票进行协查，证实所有发票载明的金额与电脑销售记载的金额完全吻合。根据外调和协查的结果：L公司电脑记载的销售数据为其真实的销售数据，证实L公司存在帐外经营隐瞒销售收入的违法行为。
第 4 楼
4.采取多种举措，成功查处案件
（1）采取税收保全措施。检查调取的账簿资料，检查人员发现其8家关联公司共设有10个银行账户。经查询银行，10个银行账户的资金流向显示：纳税人有明显的转移、隐匿销售收入的迹象。为防止纳税人转移资金，稽查局依法冻结了上述10个账户中尚未转移的银行存款共计208万元。
（2）对L公司停止发售发票。该公司只有2006、2007年购领发票的部分存根联，会计人员以2006年以前的账簿资料均送到上海总部审计为由，拒不提供全部发票存根联。通过对残存的发票存根联进行检查，检查人员发现9家公司混用发票的问题十分严重。为防止纳税人继续利用发票进行违法活动，稽查局及时将此情况反馈给征收管理局，由其对9家公司采取停票措施。
（3）依法阻止法定代表人出境。检查人员初步查明该公司少缴税款360余万元，冻结资金不能抵缴公司少缴税款；检查人员同时查询征管局，得知该公司尚有欠税250万元。为防止国家税款流失，稽查局调取了公司法定代表人侯某的户籍记录，查明其持有出国护照。在侯某拒不提供纳税担保的情况下，稽查局按照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条的规定，通知出境管理机关阻止其出境。
（4）法定代表人到案，案件告破。检查人员多措并举，对企业法定代表人侯某形成了巨大的心理压力，其于
第 5 楼
三、违法事实及定性处理
（一）违法事实和作案手段
1.L公司分别在5个区县注册8家公司，通过将销售收入存入关联企业的银行帐号，实现将销售额由大化小的目的，同时将每家公司的年销售额控制在180万元以内，保留小规模纳税人资格，按小规模纳税人4%的征收率申报一般纳税人的销售收入，降低公司税负；采取设置账外账的方式隐瞒销售收入，2006年少计销售收入1792万元。
2.8家小规模纳税人非法为L公司提供银行账户和发票造成其少缴税款。
（二）处理结果
1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一项、第五条、第六条第一款、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条、第三条、第四条、第五条第一项和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款规定，对L公司进行虚假的纳税申报，少缴税款的行为，定性为偷税，追缴其少缴的增值税304.6万元、企业所得税59.6万元，处以少缴税款百分之五十的罚款181.75万元。
2.根据《征管法》第三十二条的规定，对L公司依法加收滞纳金112.8万元。
3.L公司上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，根据《征管法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。
4.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九十三条的规定，对8家小规模纳税人企业为L公司非法提供银行帐户导致少缴税款的行为，处以少缴税款1倍的罚款。
第 6 楼
四、案件分析
（一）查处本案的认识及体会
通过查办本案，检查人员发现：一般纳税人与小规模纳税人“搭配经营”的偷税行为出现了新动向。在产品增值率高、进项发票难以取得的情况下，通过设立小规模纳税人企业，将收入存进小规模纳税人企业的银行帐号，按4%的征收率缴纳增值税成为纳税人降低税负、少缴税款的新手段。本案中，检查人员通过案前对9家公司的关联关系进行深入分析，将核查9家公司的业务往来、资金流转作为重点，通过详细核查公司账簿、查询银行账户、全面外调取证，并结合对公司相关人员的询问调查，终于确认9家公司的违法行为。虽然本案顺利查结，但关于此类案件中如何认定纳税主体、如何确认销售收入的实际归属以及如何对小规模纳税人进行处罚等问题都值得进一步思考。
（二）工作建议
建议加强对关联企业的监控管理。可设立关联企业资料库，将同一股东、同一法定代表人设立的企业纳入关联企业资料库。同时关注名称高度相似、注册经营地址与联系电话相同的企业。加强对这类企业的静态资料分析，从核查关联关系入手，及时发现利用关联企业偷逃税款的违法行为。
第 7 楼
本案特点:稽查人员对纳税人隐匿收入的情况判断准确，通过生产管理部门的电脑资料发现了其账外经营的线索，并围绕上述电子账外资料开展外围调查，查实了企业隐瞒巨额收入的违法事实，并在了解掌握纳税人基本情况的基础上，通过有针对性地税法宣传，促使涉案纳税人将账外资金转入公司账户，确保了查补税款足额入库。
一、案件背景情况
（一）案件来源
2005年6月下旬，某市国家税务局稽查局（以下简称“稽查局”）收到一封群众来信，举报某服饰有限公司（以下简称“Y公司”）涉嫌利用个人银行账户大量收取货款，隐匿收入，偷逃税款。稽查局对此高度重视，立即成立检查组查办此案。
（二）纳税人基本情况
Y公司成立于
第 8 楼
二、检查过程与检查方法
（一）检查预案
1.做好查前分析。检查组分析认为，如果举报属实，Y公司可能存在进销体外循环的问题，仅通过账面检查难以取得突破。因此，决定对Y公司进行突击检查。选派富有经验的检查人员进行实地调查，为突击检查做好准备。
2．制定检查方案。一是成立检查组，明确分工；二是以发票协查的名义实施突击检查，迅速找到该公司财务、销售、货物发送等相关人员，依法调取财务资料。
第 9 楼
（二）检查具体方法
1.突击检查，获取账外证据
为进一步取得有力的原始证据，检查人员要求检查仓库，公司人员以“仓库保管员生病不在，仓库关门”为由拒绝检查，拒不提供仓库地址。由于未在该建筑楼内发现仓库，同时考虑到纳税人极不配合检查，现场气氛紧张，检查人员决定结束突击检查，离开公司，但仍要求公司员工立即通知公司法定代表人尽快与稽查局联系，接受相关调查。
2.税警携手，加大办案力度
检查人员对获取的电子资料进行还原分析，将分析结果与账内资料比对，初步认定这是一起通过个人账户收取货款，隐匿应税收入的重大偷税案件，这与案前分析相一致。为了避免企业相关人员相互交流情况影响案件查办，稽查人员对销售跟单员、财务等关键人员同时进行询问调查。通过对销售跟单员进行询问，确认了Y公司的发货资料，并将销售跟单员袁某（负责A省的供货跟单）的电脑资料经打印整理后由公司经办人签字确认，固定了有关证据。与此同时，检查组对出纳吴某及公司会计进行询问调查，了解公司日常运作的有关情况。由于大量的账外货款由出纳吴某经手，其在接受询问调查时心理压力较大。鉴于此，检查人员采用了刚柔结合的询问方法，在郑重告知偷税行为应承担法律责任的同时，耐心说服教育其积极配合税务机关的调查工作。最终，吴某承认了该公司利用个人账户收取货款，隐瞒收入偷税的行为，并确认了以陈某等3人姓名为户名的15个账号是隐瞒账外收入的账号。稽查局随即向银行查询上述15个账户的资金往来情况。
针对企业法定代表人一直回避，不配合检查的情况，为了防止纳税人走逃、转移资金，稽查局提请公安机关配合检查。在开户银行的配合下，公安机关依法冻结了Y公司资金近300万元。公安人员与检查人员再次前往Y公司，仍未见到公司法定代表人。检查人员依法对该公司留守人员进行税法宣传，并对公司情况作了进一步了解，掌握了公司全体员工的身份证及电话号码资料。鉴于公安机关配合检查以及公司银行账户被冻结等压力，陈某终于到稽查局接受调查。
3.宣讲税法，揭开税案真相
因自知偷税额巨大，陈某除承认有偷税行为外，不愿提供全部违法情况，在询问调查中避重就轻。针对此情形，检查人员认为：消除陈某的侥幸心理，突破其心理防线对本案的查办具有重要意义。检查人员和公安人员共同分析了陈某此刻的心理状态，通过外围调查了解其家庭背景，决定刚柔并济地对其进行宣传教育。在询问中，检查人员明确告知其偷税行为已触犯法律，拒绝检查或做伪证将面临更为严厉的法律惩处，并适时告知其稽查局已掌握Y公司利用个人银行账户收取加盟客户货款匿报销售收入的情况，酌情出示了“销售跟单员”袁某已签字确认的部分发货证据资料。同时强调，即使其本人不承认违法事实，税务机关和公安部门取得的证据也能证实Y公司巨额偷税的违法事实，要求其从家庭、个人着想，能争取主动，积极配合案件的查办工作。在既有事实面前，在办案人员晓之以理，动之以情的谈话中，陈某表示愿意配合检查，争取税务机关从轻处罚。其承认了Y公司在2003年-2005年5月期间隐瞒应税销售收入1.7亿元，并提供了账外账存放地及仓库地址。
第 10 楼
4．形成证据链，查证违法事实
根据陈某反映的情况，检查人员和公安人员兵分两路连夜取证。
（1）查找帐外帐。检查人员和公安人员在出纳吴某的朋友家成功查获了关键性证据——5本账外账。
（2）查找出库记录。检查人员到该公司仓库调取货物出库凭证，由于该公司对加盟商的销售原则是“先付款后发货”，且除非质量原因不予退货，如客户在发货三天后不提出异议，跟单员的配货资料及仓管的装箱单则不予以保留，因此许多发货记录在历次清理中已被销毁，检查人员仅调到该公司部分出库记录凭证。但根据陈某的询问笔录，逐渐复原了出库记录。
至此，突击检查中查获的电脑资料与银行账户的资金往来凭证、出库记录、该公司有关人员的询问笔录得以相互印证，形成了完整的证据链，最终证实了Y公司设置账外账偷税的全部事实。检查人员经过65小时的连续奋战，一个涉嫌隐匿应税收入1.7亿元的案件得以告破。
5.延伸税收保全措施，确保查补税款入库
为挽回国家税收损失，确保查补税款足额入库，检查人员分析了Y公司的资金状况，并利用陈某期望从轻处罚的心理，要求其将账外资金转入公司的银行账户，以便补缴税款。通过检查人员入情入理的说服工作，程某分三次向已冻结的公司账户转入资金共5000万元。
（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定
一是涉案人员逃避检查，法定代表人以外出为由拒不配合检查，使检查受阻；二是涉案人员怀有侥幸心理，在询问调查中只承认部分事实或只提供部分线索，甚至否认本已确认的事实，使案件查办进度缓慢。三是账外收入涉及大量的现金交易，或者公款私存，资金和货物均为体外循环，外围调查异常困难。
