5．突击询问，公司人员承认隐匿收入的违法事实

检查人员于2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4个小组，按照法定程序将被查单位的财务人员、仓库保管人员、外籍管理人员等相关人员请到稽查局，并聘请了翻译分头同步实施询问。

在检查人员反复宣讲法律政策并耐心说服教育下，涉案人员陆续交代了他们各自的工作流程和一些有价值数据。检查人员将这些信息进行汇总，发现在具体操作过程中，中方管理人员并不知详情，重要资料就存放在管理部长韩国人金某处，疑点全部集中到管理部长金某和翻译朴某身上。稽查局副局长随即带队直接到被查单位找到韩国管理人员金某和朴某，并通知他们到稽查局接受询问。起初，金某不知检查人员已掌握的部分资料，拒不交待任何违法事实。面对检查人员出示的上海外调“往来明细表”、询问获取的一些涉税资料和已被税务机关熟悉掌握的公司操作流程等证明材料，金某知道违法事实再也无法隐瞒，随即承认了有隐匿收入偷税的情况，并供认所有隐匿的收入都存在了该公司法定代表人的个人银行卡上，再以借款的名义从该卡上用以支付相关费用的事实。随后在检查人员陪同下，回到公司提供出了所有发货“往来明细表”、相关银行卡资金流动情况和其他有关重要资料，检查人员连夜进行了汇总分析，查清了隐匿收入的数据情况并依法提取了证据。至此，该公司采取将销售款存在个人银行卡的手段隐匿收入的偷税案被成功查获。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

调查取证过程中，检查人员遭遇重重障碍。一是W公司频繁撤换财务、保管等涉税关键人员，并更换了5位公司负责人；二是销售、财务和仓库等方面的主要负责人皆以调回韩国、休假等方式，回避检查；三是企业法定代表人金某多次想通过关系深入接触检查人员，当都被婉言拒绝后其转而到市政府、市国税局上访，歪曲事实，并先后到韩国驻A市领事馆、A市市长等人处请人为自己说情，要求税务机关从轻处罚。这些情况给检查人员的工作带来很大干扰。A市政府法制办和市国税局对案件检查的合法性进行调查，最后证实了公司不负责任的说法不成立。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

W公司利用销售货物对方不索要发票的有利条件，采用销售货物不入账的方法，隐匿其销售收入，同时将其所有销售收入都存入了法定代表人金某个人银行卡，再由金某以个人的名义“借”给公司，用于维持其正常经营。W公司于2005年1月至2007年３月期间，少列应税销售收入1102万元，造成少缴增值税125万元（2006年度后按照增值税一般纳税人税率征收），外资企业所得税15万元。

（二）处理结果

1．根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一项、第六条、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）第六十三条第一款的规定，对W公司少列收入的偷税行为追缴增值税125万元，并处一倍的罚款；

2.根据《征管法》）第六十三条第一款、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第一条、第三条、第五条、第七条、《关于<外商投资企业和外国企业所得税法实施细则>第七十二条有关项目解释的通知》[财税〔1994〕51号]、《国家税务总局关于外商投资企业在筹办期内取得的收入计征所得税问题的通知》[国税发〔1995〕140号]的规定，该公司购进商品进行简单组装后销售的业务，属于从事商品销售业务，不应确定其为生产性外商投资企业，对其追缴外资企业所得税15万元，并处一倍罚款。

3．根据《征管法》第三十二条规定，从滞纳税款之日起依法加收滞纳金。

四、处罚听证、税收保全及强制执行情况

（一）处罚听证

2007年6月26日，税务机关向W公司下达了《税务行政处罚事项告知书》。该公司对税务机关给予的140万元罚款存有异议，并在法定期限内提出了听证申请。

7月10日，A市国税局依法公开举行了W公司税务行政处罚听证会。听证会上，稽查局检查人员就当事人的违法行为予以陈述，并出示事实证据材料，提出拟作出的行政处罚决定，对该公司代理人所提出的异议进行了详细、耐心的说明。该公司对违法事实予以认可，但以内部管理混乱、法人不熟悉中国法律等为由，请求税务机关从轻处理，但并没有提供有力的证据证明税务机关拟作出的处罚决定对事实认定有错误或者偏差。税务机关根据听证情况，认为该公司违法事实认定清楚，证据确凿，并且检查程序合法，遂作出维持原税务处罚意见的决定。

（二）税收保全及强制执行

听证结束后，稽查局于7月16日依法送达了《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》。W公司应依照税务机关的处理决定缴纳税款，但是W公司以资金紧张为由，没有在规定的时间内组织缴纳税款。在此之前，W公司擅自转移部分机器设备，妄图逃避纳税义务，A市国税部门根据《中华人民共和国税收征管法》第五十五条的规定，于2007年6月18日对该公司的机器设备进行了查封，一方面，将采取保全措施时填写的“查封商品、货物、财产清单”与实际核对，逐件拍照，逐一登记，并与房东携手监控查封物资，防止公司转移资产；另一方面，委托拍卖行进行拍卖，在网上发布拍卖信息，并依法冻结了该公司的银行账户。2007年11月15日，W公司缴纳了税款和滞纳金156万元，同时税务机关责令该公司作出了缴纳罚款的计划。

五、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

W公司的偷税手法比较隐蔽，打着外资企业来料加工免税的旗号,暗地里做的却是内销偷税的交易。其经营的产品直接面对消费者,不需要开具发票,增加了税务部门监管的难度；账外经营资金通过法定代表人个人账户流转,手段隐蔽,增加了检查取证的难度。该案一波三折，稽查局投入了大量人力、物力、财力，最终顺利查结，说明查处大要案不仅要有强烈的事业心和责任感，同时需要上下同心协力，顶住压力争取各方支持。

（二）工作建议

在日常税收管理工作中，税务机关应进一步加强对中小外资企业的税收监控和税务稽查力度。一方面在税收管理中应结合纳税人的实际经营规模和状况从其购进材料、使用劳务、日常水电费用开支、办公费用开支等方面，对其纳税申报情况予以核实，对经营情况与申报收入存在明显差异的应予以重点税收监控。另一方面在税务稽查工作中应结合其工艺流程，对货物流和资金流进行对比分析，重点检查此类企业是否有隐匿收入的情况。

某食品公司少列收入偷税案

本案特点:本案检查人员注重拓宽案源信息渠道，针对加工企业特点，从工艺流程入手，测算出生产过程中下脚料的投入产出率、销售数量和金额，并开展有针对性的外调取证，用确凿的证据确认认了纳税人涉税违法事实。

一、案件背景情况

（一）案件来源

某市国税局一名检查人员无意中得到一条信息：当地的部分鱼饲料是利用某食品有限公司（以下简称“A公司”）的海产品下脚料制作而成。而该检查人员记得稽查局曾对A公司进行过税务检查，并核对过下脚料的情况，当时A公司说其下脚料无利用价值，大部分当垃圾扔掉了。检查人员进一步从同行业企业中，了解到该公司的下脚料销售情况基本属实，鉴于此，市稽查局决定对A公司2004和2005年度的纳税情况进行专项检查。

（二）纳税人基本情况

A公司属外资企业，系增值税一般纳税人，主要从事海产品加工、销售，产品主要有鳕鱼生鱼片、冷冻鲽鱼（无头），出口日本、韩国、泰国、香港等国家和地区。原材料为冰冻鳕鱼、鲽鱼，全部从俄罗斯和加拿大等国进口。2004年进入获利年度，享受外商投资企业和外国企业所得税“两免三减半”税收优惠政策。2004年度申报收入15961万元，其中：进料加工收入14498万元、委托加工收入1301万元，已纳增值税390万元；2005年度申报收入16658万元，其中：进料加工收入15415万元、委托加工收入902万元，已纳增值税110万元。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

核对该公司下脚料的产生与销售情况是此次检查工作的重点，围绕这个工作重点，检查人员制定了详细的方案：

1．实施外部调查取证。提前设计好有针对性的询问事项，对销售中间人、运输人、购货人等分别进行调查，制作询问笔录和取得其他相关证据，并以此外围证据为突破口，从中发现公司的违法事实。

2．展开内部资料检查。一是调阅公司生产工艺部门的各种技术统计表，以确定各关键工序下脚料分离点和投入产出率；二是调取财务部、冷冻库、生产车间等部门账薄、资料，从中发现实际的产量和销量。

3.做好保密工作，同时因该市下脚料的交易存在一定社会黑势力控制的现状，联系公安部门在外围调查过程中给予协助。

（二）检查具体方法

1.秘密调查外围作坊

稽查局于2006年7月21日起，在公安人员的协助下，着穿便装以业务员联系购买鱼饲料的名义，到利用海产品下脚料加工生产鸡、鱼饲料比较集中的3个乡镇的7个个体作坊实地展开秘密调查。检查人员深入每个个体作坊，对露天存放的海产品下脚料的种类进行了认真核实，确认是从A公司购进的后再表明身份，并在做好每个个体业主的税法宣传教育，打消思想顾虑的基础上，分别制作了7个个体业户老板的询问笔录，还复制了从A公司购进下脚料的部分收据和进货流水账等证据。同时，派两名检查人员利用两天的时间在该公司门外，采取车内全天候现场蹲点观测方式，对运出下脚料的外来车辆进行拍照取证。通过上述艰苦细致的外围调查取证，初步掌握了该公司销售下脚料的联系渠道、中间人、运送人、运送规律、销售价格、付款方式等外围证据，并推算出该公司2004、2005两年的大致销售数量和金额。

2.突击检查企业流程

检查组在外围调查取证后，决定从工艺流程中，对A公司下脚料实际产出和销售情况进行实地检查，以便形成完整的证据链。

（1）摸清关键工序和工艺流程，找准内部检查切入点。由于A公司非常重视产品生产工艺技术管理，为检查人员从工艺技术管理入手，利用下脚料产出过程中的理论数据和实际统计数据寻找直接证据提供了必要的条件。为此，检查人员在调取企业账薄资料时，还同时调阅了A公司的《工艺流程手册》、《企业内控技术标准》及《关键工序质量控制点明细表》，下一步明确了实际检查的重点环节。该公司产品主要工艺流程如下：

①鳕鱼鱼片：进口冷冻鳕鱼→解冻→清洗去皮→切片→剔骨→除鱼虫鱼籽→冲洗→冷冻→包装→出口。

②冷冻无头鲽鱼：进口冷冻鲽鱼→解冻→清洗切头→除鱼虫鱼籽→冲洗→冷冻→包装→出口。

在工艺流程分析中，结合其《内控技术标准》和《关键工序质量控制点明细表》的具体要求，从理论上确定了6个下脚料分离点，即：鳕鱼鱼片的清洗去皮、切片、剔骨、除鱼虫鱼籽4个下脚料分离点和冷冻无头鲽鱼的清洗切头、除鱼虫鱼籽2个下脚料分离点，并在分析《关键工序质量控制点明细表》上所标注的各关键工序下脚料分离点一次投入产出率的基础上，计算出鳕鱼和鲽鱼综合产品产出率分别为79%和83%（计算公式：综合产品产出率=产品产量÷投入原材料数量）、原料——鳕鱼和鲽鱼工艺性损耗分别为21%和17%的理论比值。为此，稽查局从上述理论分析比较来看，有必要对该公司进行突击性检查并把原料工艺性损耗作为下脚料检查的主攻方向。

（2）现场观测实际生产工艺，摸清下脚料的实际投入产出情况。为了能准确地证明A公司下脚料实际分离点个数和实际产出量，检查人员在A公司财务负责人陪同下，身着封闭式工作服进入产品生产车间，重点对照《关键工序质量控制点明细表》所标注的下脚料分离点，查找实际关键工序下脚料分离点、下脚料出口处和集中储存场所，调取了2004年和2005年度的《关键工序原材料工艺性损耗日常记录台账》及出入库单证，并对各出口处和集中储存场所的下脚料储存和流出的情景，进行了现场拍照。同时，对关键工序操作人员和下脚料集中储存场所负责人分别作了询问笔录。检查人员根据A公司生产过程属单一流水作业特点，在公司相关人员参与下，集中5天时间，运用实测关键工序一次投入产出率工作法，采取过磅、写实记录等现场观测手段，对关键工序下脚料分离点进行分工序现场测算。本次测算分3批共投入鳕鱼88.8吨、鲽鱼31吨。鳕鱼鱼片各关键工序下脚料分离点产品产出测算结果如下（以产出率计算）：

清洗去皮点3批平均产出率85.5%；切片点3批平均产出率97.5%；剔骨点3批平均产出率95.1%；除鱼虫、鱼籽点3批平均产出率97.8%，以上4个下脚料分离点总产出率为77.5%（即4个分离点平均产出率连乘积：85.5%×97.5%×95.1%×97.8%）。依据总产出率得出下脚料总产出率为22.5%（1-77.5%），应产出下脚料为19.89吨（88.40吨×22.5%）。冷冻无头鲽鱼各关键工序下脚料分离点产品产出测算结果如下（以产出率计算）：清洗切头点3批平均产出率84.8%；除鱼虫鱼籽3批平均产出率96.3%。以上2个下脚料分离点总产出率为81.7%（即2个分离点平均产出率连乘积：84.8%×96.3%）。根据总产出率得出下脚料产出率为18.3%（1-81.7%），应产出下脚料为5.67吨（31吨×18.3%）。

检查人员在现场测算的基础上，为使所测算的下脚料产出率更加合理，以同样测算方法，又进行了两次现场测算，并以税法和理论比值分析为指导，考虑到该公司实际工艺能力、操作水平及鱼的含水量等因素的影响，在把三次现场测算结果交工艺管理人员签字确认后，最终把生产鳕鱼鱼片和冷冻无头鲽鱼的下脚料产出率分别确定为22.3%和18.2%。据此测算，2004年，该公司实际投入鳕鱼18849.63吨、鲽鱼4213.53吨，生产鳕鱼鱼片和冷冻无头鲽鱼所产出下脚料应分别为4203.47吨（18849.63吨×22.3%）和765.03吨（4203.47吨×18.2%），共计产出下脚料4968.5吨。2005年实际投入鳕鱼23598.44吨、鲽鱼5185.44吨，生产鳕鱼鱼片和冷冻无头鲽鱼所产出下脚料应分别为5262.45吨（23598.44吨×22.3%）和943.75吨（5185.44吨×18.2%），共计产出下脚料6206.2吨。该公司两年总计应产出下脚料11174.7吨。

对产品生产制作现场的调查摸底、取证和计算，为让A公司交出涉案直接证据和有针对性作分管财务经理和财务会计人员的询问笔录，起到了重要的威慑作用。

（3）重点检查财务部，查找最直接证据。检查人员在两位公安人员协助下进入财务部，分工有序地开展工作。根据对下脚料储存场所负责人询问所提供的线索和外围取得的部分证据，检查人员利用当事人“做贼心虚”的心理，采取多种“攻心”手段，围绕“现场测算下脚料应产出量与下脚料申报数量相差很大”这个话题，分别对分管财务经理、财务主管及出纳员作了询问笔录，证据面前财务经理和出纳员被迫交代了偷税的经过，并从公司档案室保险柜里拿出了下脚料的购销合同、收款收据和现金收入流水账。

（三）检查过程中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

检查过程中，检查人员最明显的感受是对下脚料的税收检查，取证难度相当大，具体体现在三方面：

1.外围取证方面

大部分下脚料交易都受社会上黑恶势力控制，要想把外围证据取好、取牢，没有公安机关的配合是相当困难的。本案的查处过程中，如果没有公安机关协同作战，不可能顺利取得相关证据。

2.公司内部取证方面

绝大部分企业对下脚料的税收检查一般都不配合。如A公司在检查人员没有取得公司内部直接证据前，采取推诿、拖延的消极对策，不配合检查，所以很难把所有已经发生、能直接证明偷税行为的证据，全部取齐，并全部定性。同时，A公司全部是用现金交易，且款项都分散存入个人存款账户，也给检查人员增加了取证难度。

3.产品工艺技术方面

A公司由于工艺技术管理比较好，把原材料工艺性损耗分离点，都通过《工序质量控制点明细表》的形式标注出来，检查人员如果不懂产品工艺技术管理方面的知识，很难测算出令企业信服的下脚料产出比例和产出量，也就不可能最大限度地取得有充分说服力的证据。

检查人员对该公司偷税一案，在调查分析的基础上，最终把下脚料购销协议、收款收据、照片、外围调查复制的相关证据和询问笔录、公司内部出库单，以及相关人员的询问笔录作为认定A公司有偷税行为的直接证据和间接证据。面对铁的证据，A公司不得不承认：前两年有人上门提出收购冷冻鱼的下脚料，A公司感到有利可图，遂建立了较固定的购销关系。看到收购下脚料的业户基本不要发票，A公司原想将下脚料收入全部隐匿，但又考虑账面上如没有此收入容易引起税务部门怀疑，于是采取销售收款时给收购人开收据或不开收据，然后降低单价或减少吨数自行开具发票入账，从而达到减少总收入少缴税款的目的，既掩人耳目，又合乎情理。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

经对直接证据和间接证据的分析核查，稽查人员最终核实：A公司对外出售生产过程中产生的鱼皮、鱼头、鱼骨等下脚料，2004年和2005年共销售下脚料11003吨，每吨含税单价550元，共取得销售收入605万元。该公司采取设置账外账的手段，隐匿下脚料收入287万元，减除当期增值税留抵，少缴增值税34万元。

（二）处理结果

1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一项、第六条、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，对A公司“在账簿上少列收入，造成少缴税款”的行为定性为偷税，追缴少缴增值税税款34万元，并处以少缴税款一倍的罚款。

2.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，依法加收滞纳金。

四、案件分析、

（一）查处本案的认识及体会

此案从检查人员看似偶然地得到一条消息入手，通过从外到内逐渐深入的检查，揭穿了一个企业的偷税事实。偶然中有必然,该案的查处，对拓展稽查工作的思路、方法，提高办案效率和质量都有许多启示：

1.对账外经营的检查，必须有的放矢

一要准确掌握查前信息，注重收集和综合分析被查企业相关信息，准备充分，针对行业特点等寻找切入点和突破口；二要准确收集各种证据，应突击检查仓库明细账、出入库单、车间生产统计资料、销售部门销售统计资料、收款收据、内部结算凭证及财务人员单独纪录的流水账或表等，全面收集，从中发现线索与证据，深挖细查，形成完整证据链；三要注意取证过程中做耐心细致的宣传说服工作，否则案件的查处就会半途而废、甚至无功而返。

2.对账外经营的检查，必须迅速突击

一要快组织，线索确立后应立即选案，配备精干力量，周密部署方案，明确分工，对办公地点、生产场地、分支机构—并分头同时展开检查；二要快调账，一旦立案，应迅速突击调账，收集各种账外涉税资料，以最快的速度获取第一手证据材料，防止违法分子破坏销毁证据或互相串供编造虚假情节，使检查陷于被动。

3.对账外经营的检查，必须注重策略

要注重办案策略，养成透过现象看本质、由表及里、由浅入深、由此及彼的思路和工作方法，切忌浅尝辄止。要注重取证的方法，不能简单地就账查账。本案中如果检查人员不提前开展秘密调查，推算出大体销售金额，而只单纯分析申报资料，可能就会被企业已主动申报下脚料收入的假象所迷惑，放弃检查。本案的查处说明，检查中工作要细，抓住蛛丝马迹不放手，不要轻易被假象所迷惑，小线索可能恰恰隐藏着重大违法事实。

（二）工作建议

稽查局在对A公司偷税一案检查结束后，立即用《征管建议书》的形式向全市各税收管理分局提出如下征管建议，对此类企业的税收管理可起到借鉴作用：

1.对下脚料产出比例大的纳税户，实行分月跟踪监控、现场观测写实、分季评估的税收管理模式，加大分月跟踪监控的工作力度，把涉税问题消灭在萌芽之中。同时，对下脚料产出比例小的纳税户，实行半年集中评估制。

2.对下脚料产出比例大的纳税户，要求其向征管部门报送产品工艺技术资料和《月原材料消耗统计报表》，掌握好下脚料产出的理论数据、实际产出、销售数据。

3.开展一次分行业下脚料产出比例摸底调查，现场测算出平均投入产出率，为探索下脚料税收管理标准化打下坚实的基础。