【案例分析22】

      20×1 年5月6日，甲公司支付价款4545 万元(巳宣告发放现金股利45万元)，购入乙公司发行的股票300万股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

  20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利45万元。

  20×1年12月31日，该股票市价为每股13元。

  20×2年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日该股票市价为每股6元，且成持续下跌趋势。

  20×3 年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日该股票市价回升为每股10元。

  20×4 年5月20日，甲公司以每股11 元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素。

【解析】

(1)20×1年5月6日，购入股票

借：应收股利                  45

    可供出售金融资产一成本  4500

    贷：银行存款                4545

税务处理：

•可供出售金融资产计税基础与会计成本相同，均为4500万元。

 (2)20×1年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款  45

    贷：应收股利      45

税务处理：

•实际收到时冲减应收利息或应收股息，这一点税务处理与会计处理相同。

 (3)20×1年12月31日，确认股票价格变动

 借：资本公积—其他资本公积    600

  贷：可供出售金融资产—公允价值变动   600

•税务处理：由于公允价值变动直接计入所有者权益，故不作纳税调整。公允价值变动，计税基础不变，仍为4500万元，但需要考虑确认递延所得税资产。

  借：递延所得税资产   150

    贷：资本公积—其他资本公积   150

(4)20×2年12 月31日，确认减值损失

借：资产减值损失2700

  贷：资本公积－其他资本公积 600

      可供出售金融资产－公允价值变动2100

税务处理：股票减值损失不得在税前扣除，应调增应纳税所得额2700万元，计税基础仍为4500万元。

借：递延所得税资产           525

      资本公积－其他资本公积 150

   贷：所得税费用               675

•(5)20×3年12 月31日，以后的会计期价值回升

•借：可供出售金融资产－公允价值变动  1200

•   贷：资本公积－其他资本公积          1200

•税务处理：由于公允价值变动直接计入所有者权益，故不作纳税调整。公允价值变动，计税基础不变，仍为4500万元，但需要考虑确认递延所得税资产。

•借：资本公积－其他资本公积  300

•   贷；递延所得税资产          300

•(6)20×4年5 月20日，确认减值损失

• 借；银行存款   3300

•     可供出售金融资产－公允价值变动    1500

•     资本公积－其他资本公积            1200

•  贷：可供出售金融资产－成本            4500

•      投资收益                          1500

  税务处理：资产转让所得＝转让收入-计税基础=3300-4500=-1200（万元）；会计实际确认的投资收益为1500万元，与税法应确认的所得不同，需要进行纳税调整，调减应纳税所得额2700万元，同时需要转回以前确认的递延所得税资产：

•借：所得税费用           675

•贷；递延所得税资产          375

•资本公积－其他资本公积   300

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