企业所得税的计算，应按企业所得税年度纳税申报表的有关内容填列，将销售时的售价填入附表一“视同销售收入”栏目中（先在附表三“纳税调整项目明细表”收入类中填列100），将成本填入附表二（1）“视同销售成本”中（先在附表三“纳税调整项目明细表”扣除类中填列80）， 缴纳的城市维护建设税和教育费附加、企业所得税申报表中未列明填报口径，“营业税金及附加”填报的是纳税人本期“营业收入”相对应的应交税金及附加，对视同销售业务应纳的城市维护建设和教育费附加作为视同销售业务成本的有机构成部分，应填入附表二（1）“视同销售成本”中。另外，2008年8～12月份确认的利息费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得10万元。

•购回商品的账面价值为80万元，而该批资产的计税基础应按实际买价110万元确定。会计基础与计税基础之间的差额30万元，资产负债表日：

•                      CA         TB

•存货                  80         110

•借：递延所得税资产  75000

•  贷：所得税费用          75000

•会计基础与计税基础之间的差额30万元，在以后年度处置该批存货时，作纳税调减处理。即前期累计调增的金额在处置该批存货时获得转回。

（三）售后租回业务

四、特殊情形下劳务收入的确认与税法比较

•《国家税务总局关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复》（国税函[2007]603号）规定，从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。

五、特殊情形下让渡资产使用收入的确认与税法比较

（一）利息收入

【案例分析17】

 甲商业银行于2008年10月1日向乙公司发放一笔贷款100万元，期限为1年，贷款到期一次性还本付息。年利率为5％。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。

【解析】甲企业2008年12月31日应确认利息收入1.25万元，而按照税法规定2008年确认的利息收入因递延到2009年9月30日，因而应于2008年调减应纳税所得1.25万元，2009年调增应纳税所得1.25万元。

（二）使用费收入

•企业会计准则实施问题专家工作组意见(第二期)中回答；

•出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他各理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

【案例分析18】

•甲企业2008年5月1日将沿街房租赁给乙企业使用，合同约定，每年的5月1日支付下年度12个月的租赁费12万元。

•会计处理：

•借：银行存款12

•   贷：其他业务收入8

•       预收账款    4

•税务处理：根据企业所得税法实施条例第19条：税法应当确认12万元缴纳企业所得税。纳税调增4万元。

•申报：

•

•附表一第5行填报8万元，结转到主表第1行填报8万元营业收入。附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第3列填报4万元，结转到主表第14行纳税调增4万元。

•2009年：

•借：预收账款4

•  贷：其他业务收入4

•税务处理：纳税调减2009年度应纳税所得额4万元。

•申报：附表一第5行填报4万元，结转到主表第1行填报4万元营业收入。

•附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”第4列填报4万元，结转到主表第15行纳税调减4万元。

•问： 提供公共服务企业一次性入网费收入的确认问题。
答：按照新税法相关规定，提供公共服务企业取得的一次性入网费收入，应按照合同约定的收款日期确认收入实现；合同未约定或提前收款的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现。