【案例分析14】

      2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为100万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为60万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为80万元,不考虑增值税因素。

         本例中甲公司应当确认的销售商品收入金额为80万元；计算得出现值为80万元、年金为20万元、期数为5年的折现率为7.93％；每期计入财务费用的金额如表所示。

甲公司各期的账务及税务处理如下：

（1）2007年1月1日销售实现时，

   借：长期应收款    1000000

       贷：主营业务收入              800000

           未实现融资收益            200000

   借：主营业务成本    600000

       贷：库存商品                  600000

 （2）2007年12月 31日收取货款时，

   借：银行存款            200000

       贷：长期应收款                200000

   借：未实现融资收益       63440

       贷：财务费用                   63440

税务处理：

•以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

•本年度只确认计税收入20万元，结转成本12万元，所以调减应纳税所得额18.344万元。

•

•申报：

•申报26.344万元的利润：

•附表一第4行填报80万元销售收入；增加到主表第1行填报80万元；附表二第3行填报60万元销售成本，结转到主表第2行填报60万元销售成本；附表二第28行“财务费用”填报 -6.344万元，结转到主表第6行填报-6.344万元。

•第二，纳税调减：

•附表三第35行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”第4列6.344万元。结转到主表第15行纳税调减6.344万元。

•附表三第40行“其他”第4列填报12万元，结转到主表第15行纳税调减12万元。

•以后年度依此类推。

•

项目                  CA                TB

长期应收款        （80-13.656）           0

借：所得税费用      165860

   贷：递延所得税负债       165860

项目                   CA                       TB

   存货                  0                       48万

借：递延所得税资产   120000

贷：所得税费用         120000

（3）2008年12月31 日 收取货款时，

    借：银行存款    200000

           贷：长期应收款          200000

    借：未实现融资收益    52611

           贷：财务费用                     52611

税务处理：

•本年度应确认计税收入20万元，结转成本12万元，同时调减应纳税所得额5.2611万元，累计调增应纳税所得额2.7389万元。

  项目                CA                TB

长期应收款        （60-8.3049）           0

借：递延所得税负债  36847.25

    贷：所得税费用          36847.25

  项目           CA                    TB

   存货            0                    36万

借：所得税费用        30000

    贷：递延所得税资产        30000

（4）2009年12月31日收取货款时，

 借：银行存款    200 000

        贷：长期应收款        200000

 借：未实现融资收益       40923

        贷：财务费用                       40 923

税务处理：

•本年度应确认计税收入20万元，结转成本12万元，同时调减应纳税所得额4.0923万元,累计调增应纳税所得额3.9077万元。

项目               CA                   TB

长期应收款        （40-4.2126）           0

借：递延所得税负债  39769.25

    贷：所得税费用          39769.25

项目                    CA                       TB

   存货                  0                       24万

借：所得税费用        30000

    贷：递延所得税资产        30000

（5）2010年12月31日收取货款时，

借：银行存款    200000

        贷：长期应收款    200000

 借：未实现融资收益    28308

         贷：财务费用         28308

税务处理：

•本年度应确认计税收入20万元，结转成本12万元，同时调减应纳税所得额2.8308万元,累计调增应纳税所得额5.1692万元。

  项目                  CA               TB

长期应收款          （20-1.4718）           0

借：递延所得税负债  42923

    贷：所得税费用          42923 

  项目                CA                     TB

   存货                0                      12万

借：所得税费用        30000

    贷：递延所得税资产        30000

（6）2011年12月31日收取货款时，

 借：银行存款    200 000

        贷：长期应收款    200 000

 借：未实现融资收益    14718

         贷：财务费用          14718

税务处理：

•本年度应确认计税收入20万元，结转成本12万元，同时调减应纳税所得额1.4718万元,累计调增应纳税所得额6.5282万元。

项目                 CA                      TB

长期应收款            0                        0

借：递延所得税负债  46320.5

    贷：所得税费用          46320.5

项目                     CA                      TB

   存货                   0                       0万

借：所得税费用        30000

    贷：递延所得税资产        30000