六、职工教育经费的会计处理与税法差异

•问：个人学历教育支出是否可以在职工教育费中列支？

•答：根据《关于印<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》（财建字［2006］317号）文件规定，企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职培训，所需费用应由个人承担，不属于职工教育经费列支范围。

•注意：

• 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

•    对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

•     计提的职工教育经费不够开支的，可从企业工会年度内按规定留成的工会经费中列支。

•关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函[2009]98号

•五、关于以前年度职工教育经费余额的处理
　　对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。

【案例分析13】

•某企业2006年初职工教育经费结余40万元，从2006年度开始按照工资总额2.5%每年计提职工教育经费25万元，2006、2007、2008年每年使用的职工教育经费分别是10万元、11万元、22万元。则相应的纳税调整分析如下表：

七、“五险一金”的会计处理与税法差异

•对于基本社会保险，税法在坚持权责发生制原则的同时，还强调收付实现制原则，即：

• 1．当年计提并且缴纳的，允许在汇算清缴时扣除；

• 2．当年计提但在次年汇算清缴前实际缴纳的，视为报告年度支付，也允许在汇算清缴时扣除；

• 3 ．当年计提但在次年汇算清缴前还没有缴纳的，不允许在汇算清缴前扣除，但以后3个年度支付的，应按照征管法的规定回到原所属年度按照相关规定扣除。

八、商业保险费的会计处理与税法差异

保险费用的扣除原则：

•第一，只要具有强制性和基本保障性的保险费用都可以据实扣除

•第二，企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以扣除，但为投资者个人或其职工个人购买的财产险和人寿险一律不得扣除。

•第三,人身意外伤害保险属于人寿险，原则上不得扣除，属于随同交通票一并购买的人身意外伤害保险，可以作为差旅费的杂费税前扣除。

• 《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(财企[2006]478)第18条指出：“企业应当为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险。所需保险费用直接列入成本(费用)，不准安全费用中列支”。

九、辞退福利的会计处理与税法差异

十、股份支付的会计处理与税法差异