土地使用权的摊销。

•《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让

•暂行条例》第12条对土地使用权的出让最高年限作出了明确规定：

• (1)居住用地使用年限70年。

• (2)工业用地使用年限50年。

• (3)教育、科技、文化、卫生、体育用地使用年限50年。

• (4)商业、旅游、娱乐用地使用年限40年。

• (5)综合或者其他用地使用年限50年。

问：在实际工作中，部分有限责任公司的章程约定了公司的营业期限，届满后自动解散。当公司的营业期限低于土地使用权的期限，到底应按照哪个年限摊销呢?

•答：土地使用权虽然属于无形资产，但公司营业期限届满后，仍然可以在剩余的土地使用权年限内，对外转让土地使用权，与企业的营业期限无关。因此，土地使用权的摊销年限，与公司章程约定的营业期限无关。

3、摊销方法的差异

4、残值的差异

5、无形资产减值准备的差异

无形资产后续计量差异纳税调整方法：

•无形资产摊销差异纳税调整方法：只需将无形资产减值准备当作会计摊销即可。

•税法摊销额=无形资产计税基础÷税法摊销年限

•纳税调整方法为：

    若：（本期会计摊销额+本期计提的无形资产减值准备）>税法摊销额, 则调增所得，考虑确认递延所得税资产。

若：（本期会计摊销额+本期计提的无形资产减值准备）<税法摊销额, 则调减所得，考虑确认递延所得税负债。

会计准则	税法
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失，计入当期损益。	《实施条例》规定：无形资产转让只能按计税基础净值扣除。
差异分析：企业转让无形资产的所有权，计算会计损益应按账面价值结转成本，而按税法规定计算资产转让所得只能按计税基础净值扣除，两者之间的差异应当作纳税调整。

【案例分析9】

      甲公司于20×1年1月1日拥有的某项专利权的成本为500万元，计税基础与会计成本一致，会计及税法均按10年摊销。20×5年末累计摊销金额为250万元，通过减值测试计提减值准备为40万元。该公司于20×6年1月出售该专利权，取得出售收入200万元。营业税税率为5％，不考虑其他税费。

甲公司的账务处理如下：

 借：银行存款                       200

        累计摊销                       250

        无形资产减值准备                40

        营业外支出—处置非流动资产损失  20

        贷：无形资产                        500

            应交税费——应交营业税           10

税务处理：

•20×5年计提减值准备应调增所得40万元。

•处置该项无形资产时，

 账面价值=初始计量一累计摊销一无形资产减值准备=500-250—40=210（万元）；

 计税基础净值=初始计税基础一已扣除的摊销额=500—250=250（元）；

•处置非流动资产损益=转让收入一账面价值一相关税费=200-210一10=一20（万元）；

•资产转让所得（或损失）=转让收入一计税基础净值一相关税费

 =200-250—10=一60（万元）；

•因此，应调减所得额40万元。

【结论】

(1) 无形资产持有期间，只需对本期摊销及计提减值准备的金额合计数与本期允许扣除的摊销额进行对比，对其差额进行纳税调整。

(2）无形资产处置时，将无形资产账面价值与计税基础净值的差额进行纳税调整。如果无形资产的初始计量与计税基础相同，那么，持有期间与处置年度纳税调整的方向相反，金额相等。

•注意：《企业所得税法实施条例》第九十条规定：“居民企业每一纳税年度实现的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”因此，按照上述方法计算的技术转让所得还需作相应的纳税调减处理。  

•（2）无形资产报废的会计处理与税法差异

•如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。

•税法规定，无形资产发生永久或实质性损害，应当向主管税务机关申请报批后，方可获得在税前扣除。允许扣除的损失金额为无形资产的计税基础净值。

【案例分析10】

•税务处理：

•企业应按无形资产计税基础净值作为财产损失申报扣除。

•无形资产净值

•=初始计税基础一已扣除的累计摊销额

   =600-300=300（元）

•   会计处置损失140万元，还需调减160万元。计提减值准备时形成的可抵扣暂时性差异，在处置无形资产时得到转回。

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