•财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税〔2008〕1号。
    （1）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
    （2）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。
 需要注意：固定资产最低折旧年限并不意味着可以任意延长折旧年限。

• 实际企业选择的固定资产折旧年限，还可以参考根据《国务院城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》第十二条的规定，土地使用权出让最高年限按下列用途确定：

•  (1)居住用地70年；  (2)工业用地50年；  (3)教育、科技、文化、卫生、体育用地50年；  (4)商业、旅游、娱乐用地40年；  (5)综合或者其他用地50年。

•  作为房屋建筑物载体的土地，存在明确的最高年限，因此房屋建筑物的折旧年限不应该超过土地的使用年限。

•同样的道理，如果相关的法律法规规定了产品的强制报废年限或建议垡用年限，企业估计的最长折旧年限也不应该超过此年限。

•  如果相关的法律法规没有规定产品的强制报废年限或建议使用年限，企业估计的折旧年限应符合正常的经营常规，即体现合理性原则。

•问：税法确认的最低折旧年限与会计选择的折旧年限不一致的如何处理？

•

•答：新税法《实施条例》第60条规定的是固定资产的最低折旧年限，企业根据固定资产的属性和使用情况，按照企业会计核算要求自行确定的固定资产折旧年限长于新税法《实施条例》第60条规定的固定资产最低折旧年限，这种情况是符合新税法折旧年限规定的，两者并无差异之处，在计算缴纳企业所得税时不得按照会计核算计算的折旧额与新税法规定的最低折旧年限计算的折旧额的差额调减当年应纳税所得额。

•企业会计核算中选择的固定资产折旧年限如果低于实施条例规定的最低年限的，企业在申报纳税时必须对会计核算与《企业所得税法实施条例》规定折旧年限不同造成的差异进行纳税调整。

3、折旧方法的差异

3、            预计净残值的差异

•问：已购置固定资产预计净残值和折旧年限的如何处理？
答：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

•问：企业取得已使用固定资产折旧年限的确认问题
答：参照《国家税务总局关于固定资产原值折旧年限认定问题的批复》（国税函[2003]1095号）和国家税务总局《关于企业所得税若干问题的讨论稿》的精神，对于企业取得的已使用过的固定资产，应当根据适当证据（包括新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素）确定折旧程度，再乘以《实施条例》规定的最低折旧年限，确定该固定资产的预计最低折旧年限。

•例如，某建筑公司购买一台使用过的吊车，该吊车已经使用了3年，预计尚可使用6年。该吊车在出售方的原值为80万元，净值为55万元，旧资产的评估价格为50万元，双方确认的转让价格为48.96万元，则建筑公司相关的会计处理为：

•借：固定资产      489600

•    贷：银行存款      489600

• 如果不考虑残值，每月的折旧为6800元(489600÷6÷12)

• 需要注意的是，尚可使用年限为购买方在购买后估计的尚可使用年限，不能错误地理解为税法规定的法定折旧年限扣除出让方已经使用过的年限，因为在实际工作中很难取得出让方已经使用过的具体时间，尤其是当出让方不是资产的第一购买人时更难确定。

3、            固定资产修理支出的差异

• 对于大修理支出，实际工作中应注意把握以下几点：

• 1．修理支出是指固定资产全年累计发生的修理支出。

• 2．大修理后的固定资产的尚可使用年限应长于2年。应该从两个方面理解：

•（1）大修理支出原则上应按照尚可使用年限摊销，但尚可使用年限应长于2年；

•（2）对应的固定资产的折旧年限应相应延长2年以上。

6、固定资产减值准备的差异

固定资产后续计量差异纳税调整方法：

只需将固定资产减值准备当作会计折旧即可。

本年纳税调整额

=（本期计提折旧+本期计提减值准备）一本期税法折旧

•结果如大于零，调增所得；结果如小于零，调减所得。

•固定资产处置年度纳税调整额=会计残值一税法残值,结果如大于零，调增所得；结果如小于零，调减所得。

注意：

   在对折旧进行纳税调整时，不对会计折旧按固定资产用途进行分解，无论是计入当期损益，还是计入制造费用，只要是本期会计折旧与税法折旧存在差异，就必须依法调整。

【案例分析7】

•  2007年12月，甲公司购进一台生产用设备，价值1000万元，预计使用年限为5年(税法规定不短于5年)，预计净残值为50万元，采用平均年限法计提折旧。2009年末，公司发现该设备发生减值，预计可收回金额为350万元，剩余使用年限为2年，预计净残值不变。

甲公司作如下账务处理：

①购进设备

借：固定资产      1000

    贷：银行存款         1000

②2008年应提取折旧190万元［（1000-50）÷5］

借：制造费用  190

  贷：累计折旧      190

解析：会计处理与税务处理一致。

③2009年应提取折旧190万元

借：制造费用  190

    贷：累计折旧  190

2009年末计提减值准备

借：资产减值损失—固定资产减值损失 270（1000－190×2－350）

    贷：固定资产减值准备  270

  甲公司在2009年末提取的固定资产减值准备，不得在税前扣除，应申报调增应纳税所得额270万元，同时确认递延所得税资产

  借：递延所得税资产      67.5

      贷：所得税费用                    67.5

•填报：在FB10《资产减值准备项目调整明细表》中第9行第1

•列（期初余额）填0 ——第2列填0 ——第3列填270万——第4列填270万——第5列纳税调整额＝第3列本期计提额－第2列本期转

•回额＝270－0＝270万——转附表3第51行“准备金调整项目”填调增270万。

④2010年和2011年每年应提取折旧150万元［(350－50)÷2］。

借：制造费用  150

    贷：累计折旧         150

税务处理：

•甲公司在2009年末提取的固定资产减值准备，不得在税前扣除，此时固定资产的账面价值为350万元，而计税基础为620万元［1000－(190×2)］。

•2010年至2012年三年内，甲公司按税法规定每年可在税前提取折旧190万元，而2010年至2011年甲公司实际每年提取折旧为150万元，因此应当每年申报调减应纳税所得额40万元(190－150)，同时转回递延所得税资产。

   借：所得税费用      10

     贷：递延所得税资产           10

 ⑤2012年

  会计实际提取的折旧为0，因此应当申报调减应纳税所得额190万元，同时转回递延所得税资产。至此，甲公司因计提减值准备而发生的暂时性差异全部转回(270－40×2－190＝0)。

借：所得税费用         47.5

     贷：递延所得税资产        47.5

•思考：如果2011年12月，将固定资产出售，收入100万元，如何进行纳税调整？

•答:会计损益=100—（1000-680-270）=50万元；计税损益= 100—（1000-760）=-140万元，纳税调减额=-140-50=-190万元。

•由此可见，如果按冲减的 “固定资产减值准备”借方发生额作纳税调减270万元，则忽视了2010和2011年累计已作纳税调减80万元调整的因素，形成重复调减，产生纳税调整错误。

•申报表填报：

•在FB10《资产减值准备项目调整明细表》中第9行第1列（期初余额）填270 ——第2列填270万——第3列填0——第4列填0——第5列纳税调整额＝第3列本期计提额－第2列本期转回额＝0－270＝－270万——转附表3第51行“准备金调整项目”填调减270万。

•问：如何避免这种可能的纳税调整错误呢?

•答：如果我们在2011年甲公司企业所得税汇算清缴时，在附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》中人为地将甲公司2009和2010年度对固定资产折旧所作的纳税调减80万元予以转回，即对折旧项目调增80万元，当年同时对固定资产减值准备项目作纳税调减270万元，即可还原最终应予调减的19O万元。

3、            持有待售的固定资产的差异

8、关于开（筹）办费的处理

•新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

•企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。