最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下：

　　进项税额”专栏借方余额 20000（留抵下期抵扣）

　　“待抵扣进项税”专栏借方余额500

　　（2）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，全部将各专栏余额冲为0。

　（3）特别说明：“待抵扣进项税”专栏余额不参与上述（1）、（2）的抵冲，按正常结转到下年初即可。

三、一般纳税企业增值税的账务处理

　　例1：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本计价进行日常核算。该公司2002年8月31日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为17000元，该借方余额为尚未抵扣的增值税，可从下月的销项税额中抵扣。9月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下：

1、购进原材料，收到增值税专用发票累计价款5400000元，增值税额为918000元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。

　　借：原材料                            5400000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 918000

　　　贷：银行存款                            6318000

2、销售产品收入累计为6800000，增值税额为1156000元。产品已发出，款项已收妥存入银行。

　　借：银行存款                       7956000

　　　贷：主营业务收入                       6800000

　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 1156000

　　3、用银行存款交纳九月份增值税220000元。

　　借：应交税金——应交增值税（已交税金）  220000

　　　贷：银行存款                              220000

　4、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为20000元，应由该批原材料负担的增值税额3400元。

　　借：在建工程                            23400

　　　贷：原材料                                20000

　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3400

　5、月末，将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

　　九月份应交增值税=1156000+3400–918000–17000=224400（元）

　　九月份应交未交的增值税额=224400–220000=4400（元）

　　借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 4400

　　　贷：应交税金——未交增值税                    4400

下月（十月份）上交九月应交未交的增值税时：

　　借：应交税金——未交增值税  4400

　　　贷：银行存款                 4400

　　2、小规模纳税企业的账务处理

2、小规模纳税企业的账务处理

　　小规模纳税企业购入货物（包括劳务），无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而是计入购进货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购买货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税企业销售货物或提供劳务时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额。因而，小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算，采用销售额和应纳税额合并方法计算的，即：

　　销售额=含税销售额÷（1+征收率）

例2：某小规模纳税企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，材料验收入库，货税款已付清。该企业本期销售产品，含税价格为84800元，已办妥托收手续，货款尚未收到。适用的增值税税率为6%.有关账务处理如下：

　　1、购进原材料

　　借：原材料   58500

　　　贷：银行存款  58500

　　2、销售产品

　　不含税价格=84800÷（1+6%）=80000（元）

　　应交增值税=80000×6%=4800（元）

　　借：应收账款            84800

　　　贷：主营业务收入           80000

　　　　　应交税金——应交增值税  4800