一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
　　收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。

 

　一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
　　【案例】
　　2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
　　Ⅰ.取得运输收入的会计处理：
　　借：银行存款1110000
　　贷：主营业务收入——运输1000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）110000
　　Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：
　　借：银行存款1060000
　　贷：其他业务收入——物流1000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）60000

 

2013年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
　　Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理：
　　借：现金60000
　　贷：主营业务收入——运输54054.05:
　　应交税费——应交增值税（销项税额）5945.95
　　Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理：3
　　货：银行存款600002
　　贷：主营业务收入——运输-54054.05
　　应交税费——应交增值税（销项税额）-5945.95。

 

　2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。
　　Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理：
　　借：银行存款1800007
　　贷：主营业务收入——设备出租153846.153
　　应交税费——应交增值税（销项税额）26153.85
　　Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：
　　货：银行存款200007
　　贷：主营业务收入——运输-17094.02

 

一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　【案例】
　　2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）
　　Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：　　（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
　　相关会计处理：9 借：营业外支出362.26
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.261
　　Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。