一般纳税人企业增值税及所得税帐务处理[安易免费财务软件交流论坛]

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一般纳税人企业增值税及所得税帐务处理

一、 科目设置

一般纳税人企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”三个明细科目进行核算。

“应交增值税”科目是详细核算企业应交增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”（以上为借方类科目）；“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、（以上为贷方类科目）等共9个专栏。

“未交增值税”科目在月终由“应交增值税”明细科目中“转出未交增值税”和“转出多交增值税”转入，余额在借方反映企业多交的增值税，余额在贷方反映企业应交未交的增值税。

“增值税检查调整”科目在税务稽查机关检查补征税时运用。

二、 帐务处理举例

1、购进或接受货物或劳务取得增值税抵扣凭证。

借：材料采购等存货类科目

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等资金类科目

2、进货退回与进货折让

（1）
进货后尚未入帐发生退货或折让，主动退回增值税专用发票的发票联和抵扣联，不需作任何会计处理。

（2）
进货后已作会计处理发生退货或折让，必须向当地主管税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。收到销售方开具的红字发票后，按发票上注明的金额，红字作帐务处理举例1分录

3、不予抵扣进项税额的帐务处理

（1）
购进货物时能直接认定其进项税额不能抵扣，增值税专用发票上注明的增值税额，直接记入购进货物及接受劳务的成本。

（2）
购进时不能直接认定进项税额能否抵扣，先按帐务处理举例1记帐，购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，再做以下会计分录：

借：在建工程（应付福利费、待处理财产损溢）等科目

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

(3)购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失

借：待处理财产损溢

贷：原材料等存货类科目

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

4、销售货物或提供应税劳务实现收入（内销）

借：银行存款等资金类科目

贷：主营业务收入（其他业务收入）等科目

应交税金——应交增值税（销项税额）

5、视同销售业务

（1）
将货物分配给股东或投资者

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）
用于非应税项目、集体福利、个人消费、对外投资、无偿赠送等视同销售形为

借：在建工程（应付福利费、短期投资、营业外支出）等科目

贷：库存商品等

应交税金——应交增值税（销项税额）

6、非货币性交易涉及货物交换业务，接受货物取得增值税专用发票抵扣联，发出货物开具增值税专用发票。

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

7、销货退回和销货折让与折扣

（1）
在收到购货方退回的税款抵扣联，可直接扣减当期销项税额。

（2）
在取得购买方所在地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”后，可根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票并据此扣减当期销项税额。

红字作帐务处理举例4分录

7、按规定享受直接减免的增值税

借：应交税金——应交增值税（减免税款）

贷：补贴收入

实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，不通过“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目核算。直接借记“银行存款”贷记“营业外收入”

8、预缴或月内按规定期限申报缴纳的增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

第 2 楼

9、

出口货物实行“免、抵、退”企业

（1）
外销货物确认销售，不计销项税额

（2）
征退税率差部分进项税额不得抵扣

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（3）申报退税，取得《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》

借：应收出口退税

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

10、
月终未交和多交增值税的结转

（1）
当月发生应交未交增值税额

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

（2）
当月发生多交的增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

（3）
未交增值税在以后月份上交时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（4）
多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税

借：银行存款或应交税金（已交税金）

贷：应交税费——未交增值税

11、
按规定允许进项留抵税额抵减欠税

红字
借：应交税费——应交增值税（进项税额）

红字
贷：应交税金——未交增值税

12、国税稽查机关等检查调增的增值税帐务处理

（1）稽查机关检查应补征的增值税

借：主营业务成本（其他业务支出、以前年度损溢调整）等科目

贷：应交税费——增值税检查调整

（2）补税当期有进项留抵税额

借：应交税费——增值税检查调整

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（3）
补征的增值税税额直接开票入库

借：应交税费——增值税检查调整

贷：应交税费——未交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

13、处于辅导期的一般纳税人，按规定建立“应交税费——待抵扣进项税额”明细科目，用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联，海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。

（1）
辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后

借：原材料等存货类科目

应交税费——待抵扣进项税额

贷：银行存款等资金类科目

（2）
交叉稽核比对无误后

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待抵扣进项税额

（3）
经核实不得抵扣的进项税额

红字借：应交税费——待抵扣进项税额

蓝字
借：原材料等存货类科目

第 3 楼

一、科目设置
　　1.“所得税费”科目企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。

　2.“递延税款”科目企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
　　3.“应交税费——应交所得税费”科目企业应设置“应交税费——应交所得税费”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。
　　“应交税费——应交所得税费”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。
　　二、会计处理方法
　　1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。
　　每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。
　　由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
　　（1）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
　　在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。
　　企业按照税法规定计算应缴的所得税，记：
　　借：所得税费
贷：应交税费——应交所得税费
月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录：
　　借：应交税费——应交所得税费
贷：银行存款
月末，企业应将“所得税费”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录：
　　借：本年利润
贷：所得税
（2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。
　　纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。
　　①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
　　企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
　　②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。
　　2.汇算清缴的会计处理
年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。
　　企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。

第 4 楼

企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。
　　计算出少缴的税款时，作如下会计分录：
　　借：所得税费
贷：应交税费——应交所得税费
实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录：
　　借：应交税费——应交所得税费
贷：银行存款
多缴的部分，可在下一年度抵缴。
　　3.企业所得税减免税的会计处理
按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报。企业按规定计算出应纳税额时，作如下会计分录：
　　借：所得税费
贷：应交税费——应交所得税费
实行先缴后退的企业，按规定交纳税款时，作如下分录：
　　借：应交税费——应交所得税费
贷：银行存款
企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：
　　借：银行存款
贷：应交税费——应交所得税费
同时作：
　　借：应交税费——应交所得税费
贷：盈余公积
4.上年利润调整所得税会计处理
企业年度决算报表经有关部门审核后，对发现的上年度会计事项，如果是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税手续。
　　企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或调减上年亏损时，作如下分录：
　　借：有关科目
贷：利润分配——未分配利润
对调整增加的利润，应按规定补缴所得税，作如下分录：
　　借：利润分配——未分配利润
贷：应交税费——应交所得税费
实际缴纳所得税时，作如下分录：
　　借：应交税费——应交所得税费
贷：银行存款
调整减少上年利润或调整增加上年亏损时，作如下分录：
　　借：利润分配——未分配利润
贷：有关科目
由于调减利润而应退回的税款，作如下分录：
　　借：应交税费——应交所得税费
贷：利润分配——未分配利润
按规定办理退税手续，收回税款时，作如下分录：
　　借：银行存款
贷：应交税费——应交所得税费