成本费用审查中常见的涉税风险点
成本费用审核的基本原则与方法是评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。获取相关成本费用明细表,复核计算是否正确,并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。对大额业务抽查其收支的配比性,审核有无少计或多计业务支出。会计处理的正确性,注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。
一、主营业务成本的审查
以工业企业生产成本为例:审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符;审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证,确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。
获取生产成本分析表,分别列示各项主要费用及各产品的单位成本,采用分析性复核方法,将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较,分析增减变动情况,对有异常变动的情形,查明原因,作出正确处理。
二、采购成本的审核:
1.审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。
2.审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。
3.审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。
三、材料费用的审核:
1.审核直接材料耗用数量是否真实。
2.审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据,与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对,并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。
3.实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单,结合材料单耗和投入产出比率等资料,审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致,是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本,特别应注意期末大宗领用材料。
4.确认材料计价是否正确。
5.实际成本计价条件下,了解计价方法,抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确,计算方法是否遵循了一贯性原则。
6.计划成本计价条件下,抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证,验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。
7.确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实,分配方法是否恰当。
一、主营业务成本的审查
以工业企业生产成本为例:审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符;审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证,确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。
获取生产成本分析表,分别列示各项主要费用及各产品的单位成本,采用分析性复核方法,将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较,分析增减变动情况,对有异常变动的情形,查明原因,作出正确处理。
二、采购成本的审核:
1.审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。
2.审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。
3.审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。
三、材料费用的审核:
1.审核直接材料耗用数量是否真实。
2.审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据,与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对,并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。
3.实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单,结合材料单耗和投入产出比率等资料,审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致,是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本,特别应注意期末大宗领用材料。
4.确认材料计价是否正确。
5.实际成本计价条件下,了解计价方法,抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确,计算方法是否遵循了一贯性原则。
6.计划成本计价条件下,抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证,验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。
7.确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实,分配方法是否恰当。