增值税特殊销售方式下销售额的确定

㈠折扣折让方式销售

⑴折扣销售-为促销

①价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除

②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除

③售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票

⑵销售折扣-及早收回货款

发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除

③销售折让-因已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

也发生在销售之后，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除

㈡已旧换新销售：按新货（金银首饰除外）同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格

金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算征收增值税

金银首饰以旧换新销售业务，同样以实际收取的不含增值税价款计算征收增值税

㈢还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出

㈣以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

㈤包装物押金处理

①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算、且未过期，不并入销售额征税

②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意三点：一是逾期界限（最长1年为限）；二是包装物押金为含税收入，需换算；三是征税税率为所包装货物适用税率

③对酒类产品包装物押金；对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入档期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理

㈥纳税人销售自己使用过的物品--2009.1.1

①销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产---按简易办法依照4%征收率减半征收增值税

②销售自己使用过的其他固定资产---正常征收17（进项税额已抵扣）

③销售自己使用过的除固定资产以外的物品---正常征收17%（进项税额已抵扣）

视同销售货物行为销售额的确定方法

纳税人同类货物平均售价--其他纳税人同类货物平均售价--组成计税价格

组价=成本×（1+成本利润率）