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“债务重组”财税处理
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。（1）债务人发生财务困难是债务重组的前提；（2）债权人作出让步是债务重组的实质。
会计处理注意分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1、债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方反映。
（二）以非现金资产清偿债务
1、债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目。以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公允价值为10万元，适用的增值税税率为17%，抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债务人重组收益为15－11.7＝3.3万元。
以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置，应当分别不同情况进行处理：
①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
a.借：应付账款（账面余额）
银行存款（收到的补价）
贷：主营业务收入（商品的公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组利得
b.借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
c.借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
如果所抵资产是固定资产
a.借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
b.借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
c.借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
d.借：应付账款（债务额）
银行存款（收到的补价）
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组利得
e.认定固定资产的清理损益
当固定资产清理产生盈余时：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
当固定资产清理产生亏损时：
借：营业外支出——固定资产清理损失
贷：固定资产清理
如果所抵资产是无形资产
借：应付账款（债务额）
银行存款（收到的补价）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无形资产的公允价值］
③抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。
④抵债资产为股票、债券等金融资产或长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
以股票、债券等金融资产抵偿债务
借：应付账款―乙公司
贷：可供出售金融资产―成本
营业外收入―债务重组利得
投资收益
以长期股权投资为例，应作如下会计处理：
借：应付账款（债务额）
银行存款（收到的补价）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值］
注意：对于债务重组中增值税问题的理解：
2.债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
银行存款（支付相关税费）
资产减值损失（贷方差额）
注意：债权人进行会计处理时，取得的非现金资产按公允价值入账，若取得的存货有可抵扣的增值税进项税额，则在“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目反映，将应收债权账面价值冲销，出现借方差额作为营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
（三）债务转为资本
1、债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本（或实收资本）
资本公积——资本溢价或股本溢价
营业外收入——债务重组利得
说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
2、债权人的会计处理
借：长期股权投资等（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）
（四）修改其他债务条件
1、债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：应付账款—债务重组（公允价值）
预计负债
营业外收入—债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2、债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
（五）混合重组
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理。债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理。学会计
会计处理注意分别从债权人角度和债务人角度来学习和掌握
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1、债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益，借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
注意：出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备，冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方反映。
（二）以非现金资产清偿债务
1、债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目。以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿还债务时公允价值为10万元，适用的增值税税率为17%，抵债金额应是11.7万元，若假定重组债务为15万元，则债务人重组收益为15－11.7＝3.3万元。
以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置，应当分别不同情况进行处理：
①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
a.借：应付账款（账面余额）
银行存款（收到的补价）
贷：主营业务收入（商品的公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组利得
b.借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
c.借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
如果所抵资产是固定资产
a.借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
b.借：固定资产减值准备
贷：固定资产清理
c.借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
d.借：应付账款（债务额）
银行存款（收到的补价）
贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）（如果转让的是2009年1月1日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组利得
e.认定固定资产的清理损益
当固定资产清理产生盈余时：
借：固定资产清理
贷：营业外收入
当固定资产清理产生亏损时：
借：营业外支出——固定资产清理损失
贷：固定资产清理
如果所抵资产是无形资产
借：应付账款（债务额）
银行存款（收到的补价）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-无形资产的公允价值］
③抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。
④抵债资产为股票、债券等金融资产或长期股权投资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
以股票、债券等金融资产抵偿债务
借：应付账款―乙公司
贷：可供出售金融资产―成本
营业外收入―债务重组利得
投资收益
以长期股权投资为例，应作如下会计处理：
借：应付账款（债务额）
银行存款（收到的补价）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费，收益在贷方，损失在借方。）
银行存款（支付的补价）
营业外收入——债务重组收益［＝债务额+收到的补价（或-支付的补价）-长期股权投资的公允价值］
注意：对于债务重组中增值税问题的理解：
2.债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
银行存款（支付相关税费）
资产减值损失（贷方差额）
注意：债权人进行会计处理时，取得的非现金资产按公允价值入账，若取得的存货有可抵扣的增值税进项税额，则在“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目反映，将应收债权账面价值冲销，出现借方差额作为营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
（三）债务转为资本
1、债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本（或实收资本）
资本公积——资本溢价或股本溢价
营业外收入——债务重组利得
说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
2、债权人的会计处理
借：长期股权投资等（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）
（四）修改其他债务条件
1、债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：应付账款—债务重组（公允价值）
预计负债
营业外收入—债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2、债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
（五）混合重组
债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按修改其他债务条件方式的规定处理。债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按修改其他债务条件方式的规定处理。学会计
