一、    评析

分析上述案件，本人认为，某国税稽查局败就败在没有其他证据，仅凭口供定案，证据不足上。当然，口供也有必要，但仅凭口供还远不能证明纳税人的违反税收法规事实，还必须要有与之相互印证的直接证据或间接证据等其他证明材料。因为，第一，口供极易翻供。该案纳税人提出的两条诉讼理由，完全否定了原来的供述；第二，仅凭口供证明不了违反税收法规事实的情节和性质，使税务处理不易做到“处理适当”；第三，仅凭口供定案违背“以事实为依据”的我国法律的基本原则。我国《行政处罚法》规定，“实施行政处罚必须以事实为依据”。

《行政诉讼法》规定，“被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。”所谓证据，就是用以证明案件事实情况的事实材料。我国《行政诉讼法》第31条将行政诉讼证据分为七类，即书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。理论上，证据又主要分为直接证据和间接证据、原始证据和派生证据、本证和反证。由于各种证据的特点不同、作用不一，稽查人员在税务案件调查中，应注意证据的收集方法，注意审查和判断证据的证明力，以便收集到全面、真实、客观、合法的证据。

四、关于定事定性定案处理问题

（一）目前定案定性处理税案工作中存在的问题

    1、审理工作过程及审理工作状况没有充分体现，审理报告的语言表述教条化。目前从审理报告的使用情况看，没有对稽查报告中表述的违法事实调整情况的反映,凡事实不清，证据不足,程序欠缺的，一般应由稽查人员补证完毕后重新制作稽查报告，因此在审理报告中绝大部分表述为：经审理认定，案卷中事实清楚，证据确凿，依据充分，数据准确，资料齐全，使用法律、法规正确，程序合法，处理意见适当等固定语言。因而掩盖了稽查案卷的原始面貌，补证情况，审理情况和审理工作量和审理的成果，不利于衡量稽查人员和审理人员的工作质量业绩。因此，对经审理无问题很完善的稽查案卷，可使用制式的稽查审理报告， 根据审理内容要求，可按上述固定格式的语言制作审理报告；对审理工作程序复杂，如需稽查人员重新补证或稽查的案件，稽查人员补证或稽查完毕后，制作补证报告或补充稽查报告装入案卷，审理人员对认定原稽查报告中成立的违法事实，经补证或稽查后认定成立的违法事实，经审理否定的违法事实，以及审理人员对原稽查报告中处罚建议、使用法律、法规的调整意见都进行表述。

2、对审理的内容认识不清，名义上审理，实际上不审理，以稽查汇报代替审理，重形式上的审理，轻实质上的审理，不对稽查案件作具体的审理把关。如2001年全省统一组织的稽查案卷评选工作中发现：审理报告、审理结论都很好, 但案卷中不同程度存在着事实不清，证据不充分或证据不支持事实成立, 使用法规错误等现象,这是名义上审理，实际不审理或审理不认真。另外，在实际审理工作中， 有的单位在稽查局不设专业审理人员，而是定期听取稽查汇报，凡汇报过的不再审理；有的单位以案值超过本级权限移交市、县局法规科审理或由法规科提交案件审理委员会集体审理，或提交上级案件审理委员会审理，无论哪一级的案审会审理案件，名誉审理人员多，专业审理人员少，大家座在一起，人人拿着一分税务稽查报告，有的人税务稽查报告也没有，一个人说，大家听，这样审理案子的方法，虽经层层汇报，案卷中仍存在证据不支持违法事实成立，依据法规错误的情况，这也是重形式的审理，轻实质的审理。

（二）定案定性处理税案的意义

定案定性处理税案是对稽查实施部门查结的各类税务违法案件，由专门的组织或人员，审查执法程序，核准案件事实，审查鉴别证据，分析认定案件性质，作出处理决定，制作税务处理决定性文书等工作的总称 。这项工作是税务稽查工作的中间环节，对查处的税务案件起着审核把关的关键作用。通过对税务案件的审理要切实做到既要维护国家的税收利益，又不能侵犯纳税人的合法权益的作用。因此审理工作对于客观、公正、及时、合法、有效的处理税务稽查案件有着十分重要的意义。。

（三）定案定性处理税案的原则

税务稽查案件的审理处理应当坚持以事实为依据，依法律为准绳，遵循客观、公正、及时、合法、有效的原则。所谓以事实为依据，就是指移交审理的案件必须做到违法事实清楚，既纳税人的什么客观事实或行为，违反了什么税收法律法规条款，构成了什么样的违法事实问题。证据确凿充分、合法、有效并且支持违法事实的成立；所谓以法律为准绳就是指必须依据法律、法规的规定对纳税人的税收违法事实进行定性，法律法规没有明文规定的不能定性为违法。必须依据税收法律法规的规定收缴税款、对违法行为进行处罚，其处罚幅度既不能低于法律法规规定的下限，也不能高于法律法规规定的上限。法律法规没有规定罚则的不能处罚；所谓客观就是指纳税人的税收违法事实必须是客观事实，并且有足够的证据加以证明，而不能凭臆断、猜测、推算等意思；所谓公正就是指在对纳税人税收违法事实或行为的量罚方面，对同一类型纳税人的同一性质、情节相近的税收违法事实的处罚幅度大体相当，而不能畸轻或畸重；所谓及时、合法、有效指的是对承办的案件要及时进行审理处理，依据的证据要合法有效，案件查办处理的程序要合法。

4、程序合法。通过全部案卷材料进行审理核对，确认稽查的程序是否合法，稽查通知书有无送达，调取资料是否使用调取通知书，有无送达，是否使用了调取资料清单，调取的资料是否在法定时限范围，是否按期归还资料；对已认定的事实是否进行了询问；对已认定的问题是否进行了取证，取得的证椐资料的形式和内容是否符合法律规定，取得的证椐资料是否符合取证要求，取得的证椐资料是否支持已认定的事实；对行政处罚事项是否发出了处罚事项告知书；检查过程中采取的税收强制措施是否合法适当；有关法律文书的签发和使用是否符合法律规定等。        

5、处理适当。审理处理意见是否恰当体现在三个方面：

 Ａ、处理意见依据的法律条文是否正确，对偷税行为的处罚，滞纳金的加收，对销毁帐薄、凭证、资料的处罚，均应当依据税收征管法进行处罚，对未按规定领购、开具、取得、保管发票以及未按规定接受检查的，应依据发票管理办法进行处罚。

Ｂ、对违法行为的处罚，是否超过法定的时效。因为行政处罚法第二十九条规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚（违法行为有连续或者继续状态的，以行为终了之日起计算前款期限）。

C、处罚的额度是否适当，是否有畸轻畸重，显失公平的现象。

D、对纳税人少缴，未缴，偷税的违法事项是否作出要求调帐的建议，建议内容是否正确。

综上所述，定案处理税案要把握三条原则，理顺一个关系。即：“三条原则”是指必须违法事实清楚，必须取得的证据确凿，必须是适用的法律法规正确、程序合法、处理适当。把这三条原则串成一条线，拧成一股绳，相互核对，相互印证，确保定案处理税案正确，把违法事实的案子定下来。

（三）定性处理税案

所谓定性处理税案是指审理人员依照法律、法规的规定，对查证落实税案事实违法程度的情况，定为偷税、逃税、骗税及行为违章性质并进行处理的一种审理工作，也称违法界定。所谓违法界定就是税务违法界定是税务稽查处罚实施前的一项重要工作。只有准确对税务违法案件的性质和程度进行界定，才能公正地实施处理和惩罚。

1、欠税纳税人发生应税业务，取得应税收入，在税务照法律、行政法规的规定确定的期限内，因特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，延期缴纳的税款就是欠税。纳税人未办理延期缴纳税款批准手续或者虽已办理延期缴纳税款手续但逾期仍未缴纳税款不属于欠税。

2、避税（节税、逃税）。所谓避税就是指纳税人彩合法的形式和手段，减少其纳税额的一种行为，节税、逃税都属于避税的范畴。避税是利用税收征收管理中的某些漏洞，钻法规和政策的空子，以达到减少缴税的目的，其外表具有合法的保护色，实质上大多具有偷税的性质。常见的避税主要有四种形式：

（1）改变纳税人的经济性质。为了侵占国家税款，某些个体工商户想方设法以挂靠、联营、租赁、承包等形式，成立形形色色的假集体、假校办、假福利、假知青、假非独立核算企业、假常政实体等，以按帐缴税、瞒报收入、发票作弊等手段，将大量税款中饱私囊。

（2）改变企业核算方式。主要由独立核算改变为非独立核算，利用两个经济实体之间的结合部管理比较薄弱的环节，从中牟取私利。有部分下属承包单位，通过非独立核算形式，只向主管部门汇缴利润、管理费，并以利费代替税金。如某图片社年利润近百万元，但主管部门经营亏损，该社改为非独立核算后，所得税均不再缴。

（3）频繁改变经营方式。个别不法业户用倒换营业执照的方式来逃避税收。如：挂靠党政机关办企业，个体户变成厂长、经理，以承包逃避税收；老企业变成新企业，换名称钻减免税空子。

（4）变经营地点或间歇经营。一些不法业户频繁变更经营地点，在税务机关管辖地段之间的结合部跳来跳去，钻税务管理的空子。一些纳税人为逃避检查，利用税务稽查的规律性，间歇经营，一遇检查就停业。

（5）利用企业的关联关系。企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，或者按照关联企业间业务往来，或者以未独立核算企业与境外企业的业务往来，在收取或者支付价款、费用方面作文章，减少应税收入或者所得额。

1、      偷税

（1）偷税的概念、手段及法律责任。负有纳税义务的单位和个人违反税收法律、法规、采用欺骗、隐瞒等手段，少缴或者不缴应纳税款，逃避履行纳税义务的是偷税；偷税的手段及法律责任是：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列 、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金， 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任 。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴 或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成 犯罪的，依法追究刑事责任。

偷税的常用手段：偷税通常采用的手段有：伪造、涂改、隐匿、销毁帐册、票据、凭证；转移资金、财产、帐户；不报或者谎报应税项目、数量、所得额、收入额；虚增成本、多报费用、减少利润；虚构事实骗取减税、免税等。

（2）偷税行为的违法构成要件

——违法的客体条件

偷税行为侵犯的客体是国家的税收征收管理制度。税收是国家组织财政收入、积累社会主义经济建设资金的重要来源，是国家对市场经济 活动实行宏观控制，调节生产、消费和国民收入的重要经济杠杆。国家加强对税收的管理， 保证税收不断增长，对于促进国家经济的发展，增强综合国力，不断提高和改善人民的物质 、文化生活，都具有重要的意义。目前，我国的税收按征收职能划分大体有三类：一是由税 务部门征收的工商税，二是由财政部门征收的农业税，三是由海关部门征收的关税。其中工 商税约占整个国家财政收入的90%以上。这里所说的偷税，通常是指各种欺骗、隐匿手段偷 逃各种工商税收(包括部分农业税)的行为。

我国的税收征收管理制度建立在社会主义的经济基础之上，属于国家上层建筑的重要组 成部分。税收征收管理制度的内容体现在国家制定的各项税收法律、法规和行政规章之中， 是国家用以规范社会主义经济秩序的重要法律手段。《中华人民共和国宪法》第56条规定： “中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”这一规定奠定了我国社会主义税收制度的 法律基础。改革开放二十年来，国家先后颁布了一系列税收法律、法规和行政规章，对企业 事业单位和公民的纳税义务、税种、税目、税率以及税收征管、违法责任等方面作出了全面 的规定。特别是最近几年，国家适应经济建设的需要，加快了税收法制建设的步伐，在税制 改革的推动下，进一步充实完善税收体系，形成了一整套有中国特色的社会主义税收制度。 我国的税收是取之于民，用之于民，我国的税收征收管理制度体现了国家和全体人民的共同 利益和共同意志。每个负有纳税义务的单位和个人都应当忠实地依法履行纳税义务。但是有 些企业事业单位和个人，却置国家利益和法律于不顾的，千方百计的逃避纳税，有的甚至利 用行贿手段，与税务工作人员相勾结，以达到大量偷税的目的，破坏了国家和税收征收管理 制度。这是绝对不能允许的，必须依法惩处。

——违法的行为要件

偷税是一种逃避纳税义务的行为，通常表现为积极地采取各种手段，弄虚作假，掩盖其 纳税义务，逃避税务机关的监督检查。在少数情况下也表现为消极地不缴纳税款。偷税手段 具有多样性和复杂笥，本条规定，实施偷税行为主要通过以下三种手段：

第一、伪造、变造、隐匿和擅自销毁帐簿、记帐凭证。其中“伪造”，是指行为人设立虚 伪的帐簿、记帐凭证，俗称“造假帐”、“两本帐”；“变造”，是指行为人对帐簿、高帐 凭证进行挖补、涂改等；“隐匿”，是指行为人将帐簿、记帐凭证故意隐藏起来；“擅自销 毁”，是指未经税务机关批准而擅自将正在使用中尚未过期的帐簿、记帐凭证销毁处理的行 为。见案例：某村办福利厂厂长陆某建“两本帐”偷税1991年2月，陆某向该村党支部书记 黄某汇报福利厂1990年度生产经营情况时，提出因生产销售鞭炮效益低、获利少，建议把福 利厂的部分鞭炮销售开现金收入凭证，不开本厂正式销货发票，并建“两本帐”。同年4月 间，黄某主持本村村委开会，经讨论后同意，口头通知陆某实施。陆某即指使本厂财务人员 使用现金收入凭证，并建立对内外两本帐实施偷税。经查证，自1991年4月至1993年3月，该 厂共开现金收入凭证2419份，隐瞒鞭炮销售发生总额334558.18元，其中经销鞭炮发生额107 922.51元，未向税务机关申报纳税。经测算，该厂共偷逃产品税67990.7元，偷逃营业税329 7.67元，偷逃城建税4990.18元，合计偷税76278.55元，占该厂同期应纳税额的57.1%。检察 机关对此案提起公诉认为，陆某身为福利厂厂长，法人代表，积极策划和组织财务人员设立 对内外两本帐，负有偷税的直接责任。黄某系福利厂主管部门的主要领导，决定同意福利厂 设立对内外两本帐的做法，亦负有直接责任。法院以偷税罪判处陆某有期徒刑一年六个月， 缓刑二年，以偷税罪判处黄某有期徒刑一年，缓刑一年。

第二、在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。“多列支出”，是指行为人在帐簿上大量 填写超出实际支出的数额，以冲抵或减少实际收入的数额：“不列、少列收入”指行为人将 取得的经营收入不记入帐簿，或只将少量收入记帐簿而将大部分收入置于帐外的行为，俗称 “收入不入帐”。见案例：某服装联营厂虚列成本偷税案。1992年12月中旬，某服装联营厂 乙方厂长邵某与甲方厂长朱某合谋，指使该服装联营厂会计，将92年度已经实现的销售收入 150余万元，故意拖到93年度入帐，从而达到少交各种税16.9万余元的目的。其间，邵某和 朱某还指使本厂的会计，通过从外地某厂虚开的采购原材料发票，虚列成本197.2万元，降 低了该厂92年度增值税征收额，从中偷逃增值税27.9万余元。汇算清交后，于1993 年1月16日再用由外地某厂开具的红字发票全额冲回原虚开原材料发票。上述两项共少缴纳 税款44.8万余元，扣除该厂于93年度入帐的150万元销售收入缴纳的增值税、所得税等，实 际偷逃税款37.6万余元，占同期应纳税款的50%。此案立案后，鉴于该厂在案发后已退缴全 部偷逃的税款，两名主要责任人认罪悔过态度较好，以偷税罪对邵某、朱某分别作出免予起 诉决定。

第三、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。“经税务机关通知申报而拒不申报”，是指已取得应税收入、应依法办理的纳税申 报的纳税人，不按照法律、行政法规的规定办理纳税申报，并经税务机关通知，仍拒不申报 的行为。见案例：个体户史某楼销售不申报偷税、脱逃案。1988年4月至6月，史某楼两次从 河南省某液化气公司购进液化气灶具1300套，每套价格405元，总价款526500元。同年6月至 8月，史某楼以不同价格将购进的液化气灶具销售。史某楼在销售期间，从未向税务机关登 记、申报和提供纳税资料，也未向工商管理部门申请办理营业执照。当该县税务局在税收检 查中发现此情况后，即与史某楼进行多次谈话，并让其主动向税务机关提供准确的纳税资料 ，但史某楼