（4）从数字的精确度发现异常数字，查找问题。 会计资料中的有些数字应结合其具体业务和特定环境决定其精确程度，如产品或商品售价精确到“分”是正常的，而年度“销售收入”计划精确到“分”则没有意义。因此，应精确而没有精确到规定的程度，不应精确而精确到异常程度的数字，都可视为异常数字。例如，在检查中发现某食品加工厂的一张原始凭证为本单位业务员的出差住宿费，发票金额为691.14元。经调查发票开出单位的住宿标准为40元/天， 询问后确知该业务员实际住宿为10天，应结算住宿费为400元，另有291.14 元用于业务员个人购买物品。

    2、从异常的购销单位与往来单位发现问题

    单位之间的经济联系是广泛的，其关系也是错综复杂的。但从一个单位的一笔经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位一般应是自来水公司，支付邮电费，其收款单位一般应是邮电部门，否则就值得怀疑。同一经济业务的购货单位与付款单位应该一致，否则就属异常购销单位需进一步查明。判断是否属于异常购销单位一般可采取以下几种方法。

    （1）从购销单位的业务范围，发现异常购销单位。任何一个经济实体，都有一定的业务范围，在稽查过程中，如果发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证的单位的业务范围明显不符，则应视为异常购销单位，将其作为疑点，作进一步查证。例如，某医药公司开出的销售发票上列明货物名称为工作服；某皮革专卖店开出的销售发票上列明货物名称为钢材等等。

    （2）从购销单位与货款结算单位的矛盾发现异常购销单位。  在正常经济交往中，购货单位就是付款单位，供货单位则是收款单位。但是在稽查过程中，如果发现购货单位是Ａ，而付款单位却是Ｂ；或者发现供货单位是Ｃ，而收款单位却是Ｄ，这都是一种不正常的现象，应作为疑点进行认真审查。

    （3）从往来结算的期限长短发现异常往来单位。 一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来余额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂帐数额又较大，就应视为异常往来单位，需要进一步查明，看是否虚列客户，瞒报收入，还是呆帐。

3、从帐户之间异常对应关系发现问题

    有借有贷，有去有收，这种关系称之为帐户的对应关系，帐户的对应关系通常是在记帐凭证上以会计分录的形式表现出来的。所谓帐户之间的异常对应关系，就是记帐凭证上的会计分录，没有正确地反映经济业务的内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。

   （1）从资金运动的去向发现帐户异常的对应关系。资金运动总是有来龙去脉的。材料资金是由货币资金转化而来的，具体是通过“材料采购”帐户或“银行存款”帐户或“应付帐款”帐户的贷方。“材料”帐户的贷方反映材料减少，在正常情况下，其去向有生产和管理部门耗用和让售；在特殊情况下，有材料盘亏等。因此，与“材料”帐户的贷方相对应的帐户，有“基本生产”、“企业管理费”“销售”、“待处理财产损益”等帐户。查帐时发现异常去向，应视同异常对应关系，进一步弄清真实情况。例如，“原材料”帐户的贷方对应帐户为“银行存款”或“应付帐款”、“应收帐款”、“在建工程”等帐户时，就有可能是纳税人作价销售原材料而未按财务会计制度要求通过“其他业务收入”帐户正确核算，其销售收入就有可能偷逃流转税和所得税；再如，“产成品”帐户的贷方对应帐户是“固定资产”、“在建工程”、“银行存款”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户时，就有可能未按制度要求正确核算产品销售收入，偷逃流转税和所得税。

    （2）从资金运动的来源发现异常的帐户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金的来源与去向两个方面，任何一种资金的形成必须存在一定的资金来源并有一定的常规。例如材料入库，一方面表明“原材料”帐户借方发生额增加，另一方面表现为“材料采购”、“银行存款”帐户贷方发生额增加，反映储备资金的来源，再如“生产成本”帐户借方发生额的增加，表明生产领用材料或结算生产工人的工资；又如完工产品入库，一方面表现为“产成品”借方发生额增加，另一方面表现为“生产成本”、“制造费用”等帐户贷方发生额的增加，反映存货资金的来源为生产费用等。稽查人员在检查过程中，如发现凭证所反映的一种资金的形成来源违反常规，应作重点检查，弄清事实，如会计分录为借：原材料或银行存款，长期投资等。贷：产成品，则表明原材料，银行存款，长期投资的资金来源有问题，很可能存在偷逃税款行为。

（3）从没有原始凭证的应收、应付帐款的转  帐中发现异常的帐户对应关系。近几年来，在稽查中发现许多纳税人弄虚作假、偷逃税款，其主要手法之一就是通过应收帐款、应付帐款帐帐户作手脚，隐瞒收入的，应收、应付帐款帐户很容易成为纳税人偷逃税款的“防空洞”。例如，稽查人员在检查某企业当年纳税情况时，发现11月份的一张记帐凭证，借：现金50000元，贷：其它应付款－－XXX单位50000元，无任何原始凭证及附件。有关人员解释为业务人员向对方借的钱。经查询，了解到这笔款是该企业按合同向对方收取的货款，发现其通过银行转帐取得的收入都记入“销售收入”帐户申报纳税，收取属于货款的现金都挂在“其它应付款”帐户上，其目的是想偷逃税款。

    4、从异常的时间中查找问题

    经济业务的发生，总有其特定的时间，会计资料对经济业务的记录也应有其相应的时间。有些经济业务发生的全过程，有一个下沉的期间，有些相关经济业务的发生，在时间上也有先后之分。所谓异常时间是指反映在会计资料中的有关时间不正常或不符合实际情况的时间记录，我们可以从以下几个方面认识或查找会计资料中的异常时间。

    （1）从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，都应视为异常时间。例如，差旅费报销凭证上的有关时间必须与出差人员出差的地点、乘坐的交通工具、办理的具体业务所确定的特定的时间相符，否则就是异常时间。比如某业务员10月10日尚在广州，11日即回到乌鲁木齐，报销凭证中注明是从广州乘火车回乌鲁木齐的，这在时间上就是矛盾。

   （2）从时间长短中发现异常时间。在货物采购过程中，常会发现在途货物。根据购销单位间的距离远近和所采用的交通工具，可以测算出正常的在途时间，如果在途时间大大超过正常时间，就属异常时间，应查明情况。企业单位之间进行购销活动和其他经济往来时会发生债权债务结算关系，各种应收应付款项由于经济合同的规定不同和结算方式不同都有一定的结算期限。在检查中若发现长期挂帐的应收、应付与往来帐项应作为重点进行检查。例如“其他应收款”某明细帐上94年元月发生一笔业务，金额1000000元，而到98年元月，此款仍未收回， 这一业务所反映的时间便是异常时间。

    5、从异常的地点发现问题

    经济活动总有一定的内容，总有一定的发生时间，也总有一定的发生地点。异常地点一般是根据经济业务的具体内容所判断的，当发生地点与经济业务的内容出现违反逻辑的现象时，应作为异常地点，进一步重点检查。识别异常地点的方法主要有：

    （1）从距离的远近发现异常地点。在采购业务中，同一种货物可以从许多地点采购，但一般情况下应就近采购，以节约人力、物力和财力。如果出现舍近而求远，违反常规现象，稽查人员应视同异常地点进行重点检查。

    （2）从物资运动流向发现异常地点。物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关，或者与经济业务的内容矛盾，就应视为异常地点，如作为小麦主要产地的河南省某粮油公司到广东、广西去收购小麦，显然这里的河南与经济业务的内容矛盾，应作进一步调查。

    6、从帐外信息中发现问题

    人是经济活动的主体。因此，在查帐过程中，不仅要查“死帐”，从帐上发现线索，而且要查“活”帐，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发现线索。查“活”帐应特别注意有关人员的异常变化。

    （1）从有关当事人的动作、表情等异常变化中发现问题。税务稽查过程可以说是稽查人员和被查对象，心理对抗的一个过程，在稽查中，被查对象有关当事人的动作表情等不仅反映了其心理状况，而且在某种程度上也反映了其税收问题的大小。例如，稽查人员在对某糖酒经销处检查时，该经销处负责人看见稽查人员一进门，还未等稽查人员讲明来意，就主动打开柜子，拿出帐本、凭证，并声称“欢迎检查指导”，但其满脸的笑容，掩盖不了内心的恐慌，眼角的余光不断地斜视着墙角的一个破纸箱，稽查人员就是顺着这奇异的眼光，找到“真帐”，一举查出偷税10万多元。

（2）从举报人员处获取异常信息发现问题。知情人的举报，往往是税务稽查的重要线索，对整个案件的顺利查结，有着非常重要的意义。因此在税务稽查中，要善于把握举报的真假程度，要善于抓着举报的重点，实现突破。例如，稽查人员在对某国营玻璃厂的检查中发现该厂帐证齐全，没有什么疑点，检查即将结束时，却有人电话反映“该单位开票不入帐偷逃税款”，稽查人员抓着这根主线一方面核对库存的产品，一方面核对发票，结果查补税款40多万元。

    （3）从被查单位内部管理制度情况发现问题。 内部管理制度健全而且得到很好执行，税收问题就少甚至没有，内部管理制度不健全或虽健全但未得到很好执行，一般情况下，在税收方面就容易出现问题，根据内部管理制度的健全程度与执行情况，稽查人员发现并抓着主要线索，实现稽查的目的。如稽查人员在生产车间了解到，对已领出库的材料缺乏必要的管理制度，材料出库后都堆放在生产车间，任人随用随取，且无人专管，所以经常发生短缺、损坏、丢失、被盗等情况。稽查人员应以此为线索，重点审核其应列非正常损失部分的进项余额转出情况等。

    7、运用逻辑推理查找问题

    运用逻辑推理，查找问题是税务稽查侦破案件的有效途径之一，就是检查人员根据事物之间的逻辑关系去揭示假象，认识真象。其方法主要有：

    （1）从数量之间的逻辑关系上查找问题。事物之间存在着一种简单的数量逻辑关系，在会计帐目中也存在着许多数字间的逻辑关系。如：总帐余额应等于明确所属各明细帐余额之和；流转税额应等于流转额与适用税率的乘积等。否则，就不符合逻辑，需要进一步查明原因。

    （2）从事物之间的主从逻辑关系上查找问题。 相关联的若干事物之间是有着主从关系的。例如，材料采购费用是因材料采购而发生的。相反，如果没有材料采购活动，就不可能有采购费用的发生，这里的材料采购活动是“主”，材料采购费用是“从”。又如，材料耗用与产出产品之间也存在着主从关系，烟厂不会领用布匹为原料去生产烟，棉纺厂自然也生产不出烟来。所以在检查过程中如发现事物之间的主从关系从逻辑上讲不通，则需进一步分析矛盾，查清问题。

（3）从时间和地点的逻辑关系上查找问题。经济业务的发生，在时间和地点上都有一定的规律，存在着一定的逻辑关系。如某种产品的销售时间肯定是在该产品生产时间之后，材料的领用肯定在该材料的采购之后。材料运费所涉及的地点必须与供货单位的地点有直接联系等等。如果查出经济业务的发生时间和地点的逻辑关系有违常规现象，应作为重点深入核实，查明问题。以上技巧贯穿整个稽查过程，需要在实践中逐步体会。

例（1）从财会人员的谈话中发现偷税疑点。一次检查人员对某钢材购销企业进行所得税汇算检查，当翻阅企业往来帐户时，发现企业有出借资金给其他单位的情况，且发生次数频繁，涉及金额较大，有时高达数百万元，但从帐面上看其收回出借资金一般均很及时，表面上看不出什么漏洞。于是向财务人员询问资金使用风险情况及借款利息收入问题，但财务人员解释说，这些资金一般是借给经常往来关系单位，没有收取利息和其它经济利益。检查人员对此回答产生了疑问：经常向其他企业出借巨额资金而不收取利息或资金占用费，这符合商业利益的基本原则吗？带着这个疑问，进一步核对企业有关原始凭证及附件，发现其中一笔大额资金借给外单位时竟无借款字据或借款合同，这种违反常规的做法更使检查人员感觉其中必有文章，便严肃地向财务人员指出这种作法不合常理的一面，同时耐心对她进行税收法律知识和会计法宣传教育。终于水落石出，查出该单位取得利息收入30万元不入帐的偷税事实，依法对企业给以调增计税所得额和罚款处理。

笔者认为，在税务稽查中，询问法必须与其他稽查方法综合使用，才能更好地发挥作用。我们既要善于做一个有心人，灵活、巧妙地运用询问法，又要深入细致、踏实地检查数据并做好分析、核对、鉴别工作，使税务稽查工作更有效率。

例（2）跟踪检查在税务稽查中的妙用。伴随新的税收征管模式的建立和“重点稽查”的实施，税务稽查在查处和打击偷逃税行为、堵塞税收流失方面发挥了积极作用，但不容回避的是，偷逃税行为在当前依然大量存在。据国家税务局总局统计资料显示，1998年1—11月份，全国查获的偷税额为328.5亿元，日均9805.9万元。偷逃税数额之巨，令人惊讶。在税务部门强化征管、加强稽查的同时，某些纳税人的偷逃税手段也越来越多样化、越来越狡猾和隐蔽。他们所提供帐簿的可信度极差，而且越来越难以查出破绽。目前，利用帐外经营、“体外循环”、设“两套帐”、造假帐等伎俩偷逃国家税款的不法行为大有膨胀之势。在这种情况下，稽查工作仍然沿用过去“调帐检查、就帐查帐”等老一套做法，而不推陈出新，难免会使稽查工作流于形式，严重影响工作实效。对此，各级税务稽查部门应高度重视，在研究、采用行之有效的稽查方法上动脑筋、想办法，切实发挥出稽查工作深查细挖、严查重罚、令偷逃税分子闻风丧胆的“钢刀利剑”作用，严厉打击偷逃税行为，堵塞税收流失漏洞。

在这方面，不少税务部门已摸索、开创出了一些科学有效、值得借鉴的稽查方法。如针对稽查对象的不同特点，或是对与稽查对象有关联的周边业主及其租赁承包体等进行外围包抄稽查，或是从企业内部的伙房、职工医院、工会、技协及其它非经营性部门入手进行稽查，或是与被查单位职工进行谈调查，通过种种可行途径，从各个方面寻找偷逃税线索，打开缺口，顺藤摸瓜，从而达到突破一点、全面开花、查深查透的效果。再如开展“疑点发票检查”，即在检查纳税人发票及查帐过程中，注意发现其中存在偷逃税嫌疑的发票，并一一记录下来，据以进行跟踪检查，将存根联与发票联进行碰对，从而查处纳税务局人开文具盒大头小尾发票、借用发票等不法行为。这是一种简单易行、准确率高、查出问题后纳税人心服口服的稽查方法。有的稽查部门为了将稽查案件查个水落石出，还采取了外调查帐方法，即到外地实地高歌与存在偷逃税嫌疑纳税人有业务往来的客户，从而证据确凿地查处纳税人帐外经营、隐匿实际销售收入等偷逃税行为。从根本上来说，无论偷逃税分子如何做手脚，偷逃税手段如何“高明”，弄虚作假最终难免露出马脚。只要税务部门开动脑筋，有的放矢地研究出具有“杀伤力”的稽查方法，就足以让偷逃税行为“现出原形”，使偷逃税分子在劫难逃，受到严惩。...

例（1）：河南省正泰电器贸易有限公司(以下简称正泰公司)成立于1997年10月，该公司主要经仪表，同年12月被认定为增值税一般纳税人。1998年4月28日，该公司以经营不善亏向该局申请注销税务登记证。省局直属稽查局按法定程序于同年5月4日对该公司进行调帐检查。首先从报表、帐簿展开。该公司从难从厂1997年12月至1998年3月间，共销售货物税额6.04万元；公司成立后仅在初期发生过一笔购进货物，价值36.86万元，进项税额尚有留抵2300元。检查人员初步认定该公司购销不均衡。在翻看销售发票时，细心的检查公司所购8本增值税专用发票全部开出，且票面规整，作废票也都全联加盖了“作废章”偏小，大部分都是几百元、千元、万元的极少。开票量这么大，金额却这么小，有“大头”，带着这个疑问，并且第一次购货多一些，以后都很少，远在河北的企业也是：该公司销售的从商品，外省企业跑这么远买几百元的东西，不合常理；该公司申请注销前，一直倒挂挂马上抵完该缴税了，却来办注销了，逃避纳税的疑点不能排除。

例（2）：异常、银行支付存根票据。检查人员在对南阳天利公司运行以来取得的增值税进项发票重点检查时，还发现有16份进项票据合计抵扣税额21697.10元，其帐务处理均为借：库存商品和应交税金——应交增值税(进项税额)，贷：银行存款，与其相关银行支付存根上，却盖着五交化公司的印章，表明天利公司购进货物取得的进项票据实际由五交化公司进行承付，天利公司并未付款而抵扣了进项税21697.10元。对此，天利公司未作任何解释，承认了未实际付款抵扣的事实。

（十二）鉴定法，是指邀请有关专门人员用专门技术对财产物资进行确定和识别的方法。如某些设备、无形资产的价值无法确定时，可邀请有关专家进行评估，鉴定其价值，作为会计核算和查帐定案的依据。

（十三）调查方法。在税务查帐过程中，只局限于帐簿凭证报表、实物资料的检查，往往不能完全确定某些经济业务内容是否合法、真实，还应该借助调查方法对帐外情况的调查研究，从而发现问题，证实问题。查帐为调查提供线索，调查为查帐证实问题，互为补充。通常采用的调查方法有观察法、查询法、外调法。

（十四）观察法，是指查帐人员亲自到车间、仓库、施工现场等地对企业生产经营管理、财产物资的收发保管，内部控制制度的执行情况，进行实地观察，发现问题，搜集证据的一种方法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定：税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。例如：某稽查组查出某农行偷换概念，化整为零多列成本的问题，在进户检查时，检查人员注意到农郊行营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，这在检查人员的头脑中引起了疑?电子显示屏做为一个整体资产使用的，那么他们是如何对这此构成整体资产的显示模块进呢?通过检查明细帐发现，农郊行在97年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帐这些小的电子显示模块，共计金额276800元，当时帐务处理是：借：代办费—低值易存款，年终时一次性列入成本。农郊行利用这种手段多列成本，造成当期少缴应纳所得税。

（十五）查询法，是指根据帐表证检查提供的线索和群众反映的情况，通过调查询问的方式取得一些必要的资料或证实某些纳税务局问题的方法。例如，直接询问有关人员，设计调查表请有关人员答卷，召开有关人员参加的座谈会等等。采用查询法，事前必须有充分的准备，要有的放矢，问题要明确，。询问法是一种使用较多较普遍的方法。一些有经验的稽查人员在谈及询问法运用时常说：“七分靠谈，三分靠查。”这种说法虽然有些夸张，但从另一角度来讲，这实际上是给于询问法在税务稽查中所起作用的一种肯定，因为查帐不能单纯就帐查帐，有时一味埋头苦查，反而效果不佳，如果在稽查中结合询问法的运用，多向有关人员提问，从中搜集我们需要的涉税信息就好比医生问诊，医生给病人看病常用“问诊”法，然后综合其他医疗手段对症下药。我们在税务稽查中，运用询问法同样可以从被查对象的谈话中找到“病根”—企业的偷税疑点，然后以此为切入点，综合运用各种稽查方法开展稽查，常常会收到意想不到的效果。有一句稽查口诀：进厂查帐要三靠，财会、职工和领导。下面笔者从这些方面举几个运用询问法稽查的实例。