常见的税收违法手段及查处方法[安易免费财务软件交流论坛]

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推理分析。这是运用逻辑推理，根据事物的内在联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合财务活动规律，综合对照进行推理判断的一种分析方式。在实际工作中，一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。例如，货币资金的加速周转必然引起存货周转率的提高和生产或销售数量的相应增加，最后表现为企业经营利润的实现。若加速周转的货币资金，并没有最终表现为生产或销售成果，而只是应收应付款项的增减变动即有可能是将企业的资金运用到账外经营或账外往来，就可以顺藤摸瓜，重点检查往来账项，弄清问题。同样道理，企业流动资金周转次数加快，必然反映出良好的财务状况及较好的经济效益，否则就应对其发生的生产成本或结转的产品销售成本作为查账重点进行审核。又如有些外商投资企业尽管在国内的生产经营状况不好，年年“亏损”，但投资却逐年增加，生产规模不断扩大，这显然违背其在国内投资的动机和目的，通过推理分析，查账重点就应放到企业的进口材料成本和外光彩出口产品价格上，注意其有无利用转让定价向境外转移利润的问题。

推理分析，不要局限于运用账面上的资料，还要结合利用财务指标，实物数量变动和有关生产经营的原始记录进行分析，才能取得较好的分析效果。

控制分析。这是根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式。它是根据有关数据之间相互制约的关系，用某一可靠的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确，或以某一经济事项的核算资料，来审定其他经济事项的核算资料的一种检查方法。控制分析，一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。例如，在检查生产数量时，可以从车间领用的主要材料数量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，计算出应生产的产品数量控制数，对照账面完工入库的产品数量是否大体相同，若差距较大时，应注意审查有无不经过进仓验收直接对外销售而不入账的生产数量。也可以从生产过程中副产品的数量或边角废料数量、控制换算出应生产的产品数量。又如，根据商品流通企业的进货价值和出厂平均批发价差率或批零差率，结合审查购进商品，推算出应实现商品销售收入的控制数。由于每个企业的设备状况、生产能力、使用原材料的规格质量和自然因素各有差异，因此采用控制分析时，应注意结合平时掌握和积累的资料，从实际出发，在做好调查研究的基础上科学地运用。

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或者说是控制测算法。控制测算法就是以测定的或可靠的数据为基础，借以验证帐面记录或申报资料是否正确的一种税务查帐方法。

（1）以产核销，即以当期某种产品的产量和结存数量测算当期销售数量的一种方法。测算公式为：

某产品税销售的数量=期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量。

（2）以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。如：某酒厂用玉米生产粮食白酒，当月消耗玉米10T，出酒率一般为60%，测得该厂当期应生产粮食白酒6T（10T×60%）。如测算产量与帐面记录产量差异较大，则应重点检查企业有无将完工产品不通过存货帐户核算而直接进行销售，漏记产品销售收入，偷漏应纳税款的现象。

（3）以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查帐方法。测算公式为：

应耗材料数量=（当期某产品产量×该产品耗料定额）。

如测定数与帐面耗以偷漏流转税和所得税税款的现象。

采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。

例如：浙江省建德市自行车零配件有限公司为增值税一般纳税人，主要生产自行车零配件。2000年4月，该企业被建德市国税局列入日常检查对象，4月11日，税务稽查人员对该企业1999年度增值税缴纳情况采用“以产计耗法”，通过对该企业生产投入原材料与产出产品及下脚料进行对比分析计算，发现线材原料、产成品、下脚料三者之间并不配比且差额较大，稽查人员就此询问了企业负责人。该企业负责人辩称企业生产领用的线材需要拉丝、调直，有一定的损耗，但对上述情况未能作出合理的解释说明。稽查人员进而通过检查“产成品”明细账簿，得到了企业当年度生产的自行车鞍座等14种产品的生产数量。又通过企业提供的成本核算单以及产品的样件，结合称重、询问等方法确定了该企业1999年度每种产品所耗用的线材数量；通过对相关企业的解，稽查人员确定了线材的拉丝及调直消耗率为4%；稽查人员又深入车间了解有关产品的生产情况，结合对企业负责的询问确定了线材的下脚料占耗用线材量的9%。通过以上数据资料核算，发现当年度该企业生产产品实际耗用线材127.321吨，拉丝及调直损耗8.405吨，下脚料为18.912吨，合计154.638吨，而账面领用线材210.129吨，差额55.491吨。对此稽查人员再次对该企业负责人进行了税务询问笔录，企业负责人最终承认公司1999年度已将55.491吨线材及15.0218吨线材下脚料对外出售并以现金方式收回销售货款，对这部分收入，企业没有入账反映销售收入，也未申报纳税。由于该企业没有同类线材的销售单价，稽查人员根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条第三款的规定，用“组成计税价格法”确定了该企业对外销售线材的不含税单价为2068.94元/吨，根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条第二款的规定，确定该企业对外销售线材下脚料的不含税单价为854.70元/吨。稽查人员通过计算，确定该企业1999年度对外销售线材以及线材下脚料取得销售收入128645.42元未申报缴纳增值税。对此，该企业法定代表人认可。查出该该公司的偷税问题。本案反映了对于企业账外经营问题，在稽查过程中，稽查人员不能只就账查账，要善于调查研究，采取相应的技巧和方法，深入企业和有关单位，了解纳税人的生产经营情况，认真分析企业原材料、产品的特征，对它们进行比较分析，揭露企业可能存在的偷税行为和手段。同时，要求稽查人员加强自身财务会计知识及税收业务技能的学习，在日常工作中对账外经营保持高度的警觉，通过多种方法去发现企业的偷税行为，切实提高税务稽查的办案质量和工作成效。

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（二）审阅法。审阅法是指通过对财务会计、统计等核算资料的审阅来确定其内容合法性、完整性的一种方法，包括对会计报告、帐簿、凭证等纳税资料的审阅。例如，对原始凭证审阅，主要看其字迹有无涂改、挖补；抬头、日期、数量、单价和金额是否准确无误；签发原始凭证的单位名称、地点笔签章是否完备清晰；业务内容摘要是否与原始凭证出具单位的业务范围相符。审阅记帐凭证主要看其是否按经济业务内容和财务会计制度要求作正确的帐务处理。审阅明细帐时主要注意成本费用列支是否符合财务会计制度和税法的要求。审阅会计报表时主要注意报表中各项相关指标数字间的勾稽关系是否存在问题。此外还要审阅生产销售计划、各种定额、生产记录、考勤记录等有关资料。

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（三）核对法。核对法是指将相互联系的会计资料加以核对来确定其内容一致性的方法。会计核算是一个完整的核算体系，凭证、帐簿、报表之间相互联系，关系密切，将其相互对照检查可以由此及彼，揭露矛盾，发现问题。因此核对法又称联系查法。所谓联系有两种，一是帐内联系，即企业内部凭证、帐簿、报表之间的联系；二是帐外联系，即帐与物、帐内记录与企业外部有关单位之间的联系等。3、核对账证、账账、账表、账实之间的关系

账证、账账、账表，账实之间有着内在的相互制约关系。一般来说，它们之间的数据应当是一致的，如果发生差异，往往与税收和利润有关，必须查实调整，务求一致。其核对的内容主要有以下几方面：

（1）记账凭证与原始凭证核对。

（2）生产成本期末账面余额与在产品盘存计算的实有数核对。

（3）库存商品、原材料、自制半成品等存货物资的期末盘点表与相应明细账、总账核对。

（4）库存商品明细账与主营业务收入、主营业务成本明细账核对。

此外，还有其他辅助账表的核对，如工资考勤、产品记录、预收货款、发货记录等等。

核对法一般包括：

（1）证证核对，即将记帐凭证记录的经济业务内容、金额与原始凭证进行核对，以确定记帐凭证的金额、经济业务内容是否准确一致，帐务处理是否正确。

（2）帐证核对，即将帐簿（包括明细帐、序时帐、总帐）所登记的经济业务内容、金额与记帐凭证、原始凭证进行对照检查，以确定帐簿记录是否与凭证记录一致。

（3）帐帐核对，即将总分类帐记录与有关明细帐进行对照审查，以确定总分类帐的记录是否与有关明细帐一致。核对内容包括期初余额、期末余额和本期发生额等。

（4）帐表核对，即将会计报表与总分类帐、明细帐篷、序时帐进行核对，审查会计报表反映的各项指标数值计算是否准确一致。

（5）帐实核对，即将有关帐簿记录与库存实物进行核对，以审查帐实是否相全。

（6）其他核对，包括将原始凭证、帐簿记录、报表的有关指标数值与帐外管理资料的核对，原始凭证、帐簿记录与有关单位的会计统计资料核对等等。

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应用核对法进行税务查帐时应注意以下两个方面。第一，作为核对资料的参照物是否正确、真实。如果作为核对资料的参照的本身就不正确、不真实，则核对结果也必然是不正确的。第二，为方便核对，减少重复工作，税务查帐人员可设置一些符号，如“ √ ”表示已核对无误；“？”表示有疑问，需要进一步检查；“X”表示资料不真实，等等。但使用时最好用铅笔作记录，以便擦去，保持所查财务会计统计核算资料的整洁、美观。

例如，99年4月20日，安阳市铁西国税局在对安阳市铁西区金属物资中心税务稽查中，通过核对检查印证发现。该企业98年12月至99年2月从河北邯郸市、山西省襄堰等地取得的20多份增值税专用发票笔迹相同，且全部是现金交易，经内查、外调、协查证实，查明这些增值税专用发票均属伪造虚开增值税专用发票。抓住这一条案件的线索，安阳市国税局又对全市110户纳税人进行检查，共查出所属企业开具假增值税专用发票675份，税款3007万元，价税合计23327万元。这就是安阳4.20假增值税专用发票偷税案。首先发现问题的方法就是“印证核对笔迹”。

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（四）详查法和抽查法

按照检查的范围、内容、数量和查账详略的不同要求，分为详查法和抽查法两种。

所谓详查法，是对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致地检查的一种方法。运用这种检查方法，检查的范围比较全面，可以从多方面进行比较分析、相互考证和发现问题，检查的结论就比较可靠。但它往往受主客观条件的限制，特别是对于那些一般只适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立安侦查经济案件时采用。

所谓抽查法，是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重点检查的一种方法。例如，按照检查的要求，以某个会计科目，或某个费用科目，或以某项业务确定某一时期内的有关凭证账册作为抽查对象，有目的的进行重点检查。如果在抽查中发现问题比较复杂、涉及的范围更广和时期较长，也可根据实际情况进而运用详查的方法。纳税检查经常采用的是抽查法。抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。因此，事前要经过缜密的研究，并注意以下几点：

1、从检查的目的决定抽查对象

为了检查销售锐金的计算和缴纳情况，重点查明销售收入和适用税率，就应以“主营业务收入”和“主营业务税金及附加”、“应交税金”账户为抽查对象。如果目的是查明结算期末物资盘存的问题，则“原材料”、“库存商品”、“自制半成品”等账户及其相关的仓库账卡和盘存表是抽查的重点。在抽查上述资料过程中，如果发现账实不符、账面红字等问题，还应进一步对有关账户的进出库物资和收发、保管、计价等问题，追踪检查，并以此作为抽查的重点。

2、从被查项目的检查工作中的重要性决定抽查对象

主营业务收入是流转税的征税对象，主营业务利润是计算计税所得额的基础，而主营业务收入又是主营业务利润的计算依据，因此，税务查账通常是从“主营业务收入”账户入手的。又如在查核产品成本的时候，因为材料费用的比例较大，而材料的管理比较繁杂，用途较多，容易发生差错，所以材料成本的该实在核定所得额、计征所得税中处于重要地位，常被视作重点抽查对象。在抽查过程中，大宗的、贵重的材料，应为重点，就一种产品而言，应当以查核其主要原材料的消耗为主，其他材料则为次要。

（四）详查法和抽查法

按照检查的范围、内容、数量和查账详略的不同要求，分为详查法和抽查法两种。

1、从检查的目的决定抽查对象

2、从被查项目的检查工作中的重要性决定抽查对象

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3、从会计记录或报表分析中出现的矛盾来决定抽检对象

如账账、账表、账实不符的科目或项目，产品单位成本或成本项目在不同时期有升降幅度悬殊，产值税金率、产值利润与生产的增长不相适应的，都是抽查的对象。

4、从被查项目发生问题的可能性决定抽查对象

如结算账户中的结算户，长期没有发生变动的（现行制度定为3年），或者将结算资金转为自的资金的，就有瞒报税利转移收入的可能；对于在建工程成本实际发生额大于账面核算资料的，在很大程度上属于挤占生产成本的情况，应列为抽查重点。

抽查对象确定以后，尚需确定这些抽查对象的抽查时期。对于盘存类账户的检查，一般从核定结算期末的资料入手，以会计记录中存在矛盾（如盘盈盘亏、期终发料过多等）的月份为重点，核实该期的收发资料，或通过进厂后实地盘存，进行倒扎以查证结算期末库存的真实性。对于在不同时期升降变化较大的项目，如成本、费用，一般以偏高月份为检查期，而税金、销售收入、利润则以偏低月份为检查重点等。

当然，抽查对象和抽查时期，有的事前可以确定，也有很多是在检查过程中确定的，具体问题应当具体分析，不能一概而论。

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（五）顺查法和逆查法

按照查账的顺序不同，分为顺查法和逆查法两种。逆查法与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序从检查报表开始到账册而后在凭证中落实检查内容的一种方法，或者是从经济事项的结果逆向追查其原始状况的一种方法。在通常情况下，用这种方法来鉴定企业的财务状况，了解销售、成本、利润指标的完成情况，查明在建工程、固定资产的资金来源和使用情况，通过组织有关资料的分析比较，容易发现线索，便于抓住重点，目标比较明确，检查效果也较显著。

所谓顺查法，是依照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到账簿进行而到报表的一种检查方法。这种方法主要用于对原始凭证、记账凭证和账簿记录的核对，审定费用开支和采购环节的代扣税金、营业外收支的发生额。运用时着重掌握以下三个关系。

1、核对会计科目的对应关系

无论是工业企业还是商业企业所使用的会计科目、名称及期使用范围、核算内容与对应科目，各种会计制度均有明确规定。如果科目对应关系出现异常，往往就会发生偷漏税的问题。因此，检查会计科目的对应关系是否正常，与发生的经济业务是否相符，是查核偷漏税问题的一种有效手段。例如，“库存商品”账户贷方反映的是销售出库产品的成本，其对应账户是“主营业务成本”。如果其对应账户为“应收账款”或“应付账款”、“原材料”、“在建工程”等账户，这种账户对应关系分别反映为：把销售收入悬挂在收入结算账户、把销售收入冲抵偿还应付账款、用产品换回原材料、自用产品直接结转工程成本。所有这些都漏报了产品销售收入，逃避了销售税金，转移了销售利润。所以，查核会计科目的对应关系，就能发现可能发生的问题。

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2、核对经济业务与会计核算的关系

会计核算应当按照制度规定如实反映企业的经济业务。为了有效监督企业的经济活动，对企业发生的各项收入、成本费用、往来结算和财务分配等各项业务，明确规定它们应当在哪些科目核算，哪些可以开支和开支多少，哪些则不能列支。如果核算科目使用不当，把应由福利费开支的费用列进了生产费用科目，就会造成成本不实；把已经实现的销售收入挂在结算账户结算，就是隐匿了收入，都会影响利润和税收。可见，查核企业发生的经济业务的核算科目，是查核企业执行财会制度和遵守税法履行纳税义务的情况，检查偷漏税问题的又一有效的方法。

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（六）联系查法和侧面查法

从检查资料之间的相互关系，可分为联系查法和侧面查法。

联系查法，是对面相关资料有联系的地方，如账证之间、账账之间、账表之间、工程成本和生产成本之间，也包括账外联系。所谓账内联系，是指企业内部的会计资料之间互制约控制的关系，重点是通过相关资料分析来追溯其原始业务的发生情况，进而判断其账面核算资料的正确性。例如，在检查“在建工程”明细账及其现场资料时，发现账面核算的工程成本小，而现场根据工程进行测算的实际费用大，这就有可能发生工程费用挤占生产成本的可能，应当进一步查核生产成本的支出。所谓账外联系，是指企业内部的账务记录与外部有关单位的账务之间的相互关系，重点是分析购销协作、加工联营和结算往来关系，从中捕捉问题。

侧面查法，是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。

运用联系查法和侧面查法，可以跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查和外调结合，有利于推动查账工作的不断深化。但是，这种方法花费的时间较多，而且又有一定的局限性。