一份由财政部正式发布的，包括1项基本准则和38项具体准则在内的中国企业会计准则于2006年2月15日正式出台，并将于2007年1月1日起按照惯例首先在上市公司中推行，鼓励其他企业执行。此次经修订和完善后颁布的企业会计准则体系和原先的准则体系之间存在较大跨度，因此，无论是否在明年需要执行新的会计准则，对于大多数日益关注财务信息的企业管理者来说，这次自1993年以来中国最大规模调整会计准则的举措都值得投入更多的精力进行学习和适应.

在这里可以将此次准则体系中的主要变化点和其中的主要意义、影响分析罗列如下：

◎　对生产型企业更为有利的借款费用的核算变化

在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。这项准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。

这样的规定显然对于生产周期比较长、借款金额巨大的制造业公司较为有利，因此实施新会计准则将会改变此类企业的业绩。

◎　影响部分上市公司的资产减值准备计提变化

在原先的会计准则体系和一系列的会计制度中，对于资产的减值准备往往被统称为八项计提，这是针对可能出现资产减值的八项资产进行的减值准备计提。但此次修订的资产减值准备准则原则上对于全部资产除有专门准则予以规范的例外情况外均需要进行必要的减值准备计提，所适用的范围大大增加。

此外，对于这些资产的减值迹象判断和可收回金额计量原则均做出了较为详细和务实的规定，比原先的规定大大增加了可操作性。

尤其值得关注的是，此次准则中特别规定属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范内的资产减值，一经确认，不予转回。这就堵死了很多上市公司借用原先准则的漏洞——以资产减值准备的手段在年度之间大幅度地调节利润，使资产减值准备计提这个方法回归了其本来的作用。但此点规定和国际会计准则的相关规定存在准则差异。

◎　对企业投资行为发生影响的长期股权投资的核算方式的变革

此次修订的准则体系中，对投资活动的相关会计准则规范的范围发生了变化：原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。而新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。

此外，权益法的应用范围也发生了很大的变化。原准则中投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算，其余情况则一律按照成本法核算。而新准则中分三种情况考虑：第一种情形，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；第二种情形，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；第三种情形，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；而对于短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资则按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。

◎　防治企业虚构重组收益的债务重组方法的变化

此次债务重组准则的修订中突出的一点就是对债务重组形成的损益的会计处理和原先有较大差异。原先制定的准则中为了防止部分企业利用不具有实际意义的债务重组事项，虚构债务重组收益，虚增企业利润，因此对债务重组收益一律确定为资本公积，不计入企业当年利润之中。而此次修订中，将债务重组的发生条件由原先简单的达成协议修改债务条件进一步严格界定为债务人发生财务困难和债权人做出最终让步的实质条件，并相应地将全部债务重组的损益确认为企业当期损益。以更准确和公允地反映企业的实际情况。

◎　反映企业真实盈利水平的所得税处理的根本性变革

《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项相当重要的内容。该准则没有按照原《企业所得税会计处理暂行规定》那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴《国际会计准则第12号——所得税》，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。

毫无疑问的是，对于大多数企业来说，可能因此不得不面对更为复杂的税务核算过程以及更加难以理解的纳税调整表，但这一切都是为了使由于税收环境多变而造成的所得税费用相对不确定波动对企业财务会计信息的影响降低到最小，以更加公允和准确地反映企业的真实盈利水平。

◎　鼓励创新型企业的关于无形资产中的研发费用的核算变化

在此次无形资产的多项修订内容中，最值得大多数企业关注的就是企业内部研发费用可以在符合某些条件的情况下予以资本化，而不再像原准则中所规定的“依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。按照新的准则对于研究支出和开发支出分别对待：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产，即无须像以往那样把开发之初作为利润的抵减费用。这项规定将对中国无数正在成长期间的以研究和开发阶段的创新型企业带来完全不同的财务理念和财务结果。这将显著提高科技企业的自主创新意识，提升科技及创新类企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力。当然，如何界定划分研究阶段和开发阶段也将成为企业研发管理工作上新的关注点。

◎　对投资性房地产允许采用“公允价值”计量

《企业会计准则——投资性房地产》也许是全部具体准则中最为引人注目的一项，从去年下半年到今年上半年，该项准则推出的前后，中国的证券市场就因该项准则可能引发的财务结果掀起了所谓“资产重估”的浪潮，不少上市公司的股价因此而产生了极为剧烈的波动。

投资性房地产通常按照传统的历史成本模式计量计价，并予以计提折旧和摊销，但是，当投资性房地产满足以下条件时，可以按照所谓“公允价值”模式进行计量，这是和以往准则的核算方式有所区别的重大变化：

1、有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的；2、存在活跃交易市场；3、对投资性房地产的公允价值可以作出合理的估计。

按照这个方式核算，公司在公允价值计量模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销；公司可以以期末这些投资性房地产公允价值为基础，将公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

这就意味着，确实有相当一部分大量持有投资性房地产的企业，在实施该项会计准则的前后，其账面利润和留存收益可能出现较大幅度的变化。也就是说，投资房地产的上市公司将可以按照新准则的规定，对其相关资产重新估值，由此带来的是账面净资产的大幅增加，使得相关会计数据更能反映近年来房地产的增值情况，当然如何处理由此产生的税收问题也将成为此项准则在实施中一个新的焦点问题。

好麻烦．．．