[分享]商品流通企业的涉税核算[安易免费财务软件交流论坛]

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[分享]商品流通企业的涉税核算

　一、商品流通企业增值税的核算☆
　　（一）供应阶段
　　1．商业批发企业购进商品业务的账务处理
　　若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为：
　　　　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　10，000
　　　　　　　贷：物资采购　　　　　　　　　　　　　10，000
　　入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
　　【例6-27】某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则该业务的账务处理如下：
　　　　　借：商品采购　　　　　　　　　　　　　10，000
　　　　　　　经营费用-运费　　　　　　　　　　　930
　　　　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）　 1，770
　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12，700
　　上述货物验收入库时,发现有1000元的货物毁损,根据毁损商品报告单,企业作分录为：
　　实际入库商品；
　　　　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　9，000
　　　　　　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　　　9，000
　　毁损商品：
　　　　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　1，170
　　　　　　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　　 1，000
　　　　　　　　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）　　170
　　2．商业零售企业购进商品业务的账务处理
　　（1）一般购进商品业务的账务处理
　　例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：
　　①购进时按进价走账
　　　　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　　1，000
　　　　　　　应交税金－应交增值税（进项税额）　　　　170
　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1，170　
　　②同时，办理入库手续
　　　　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1，500　　　　　
　　　　　　　贷：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　1，000
　　　　　　　　　商品进销差价　　　　　　　　　　　　　 500
　　（2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
　　商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。
　　(2)进货退出的账务处理。
　　零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减"库存商品"科目，同时相应调整"商品进销差价"科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
　　【例6-28】某零售商业企业本月上旬购进Ａ种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200 件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。
　　根据有关单证，作分录为：
　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　11，700
　　　　　　　商品进销差价　　　　　　　　　　3，104
　　　　　　　贷：库存商品-甲营业柜组　　　　　　　13，104
　　　　　　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）　1，700
　　这笔业务在登记"应交税金-应交增值税"明细账时，应在"进项税额"专栏中用红字反映