税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照条例规定计算的应纳税额。 已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签订避免双重征税协定的，按协定的规定执行。 准予抵免的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照条例及细则的有关规定，扣除为该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式： 境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额Ｘ（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额） 纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照前款规定计算的扣除限额，可以从应纳税额中按实扣除，超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。对外投资所得可在年终汇算清缴。 会计分录为： 借：所得税 贷：应交税金－应交所得税 实际上缴所得税时： 借：应交税金－应交所得税 贷：银行存款

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