执行新准则德企业职工福利费应如何处理？

        由于新准则取消了原“应付工资”、“应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算，企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。　　《企业会计准则第9号—职工薪酬》应用指南规定：“没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。”

　　原来工资总额的14%属于税法规定的扣除比例，不属于财政部规定的企业计提比例（会计处理应遵循财政部的有关规定）。因此，职工福利费属于没有规定计提比例的范围。

　　在新准则下，如果有明确的职工福利计划，即有明确的金额和明确的支付对象范围，（例如公司有成文的福利计划，并通过《员工手册》等方式传达到各相关员工）则可以计提应付福利费。关键还是在于福利费的余额是否符合负债的定义。以前那种提而不用的福利费是不符合负债定义的，新准则下不应继续，即应付福利费不存在余额。

　　新准则下福利费通常据实列支，也就不存在余额的问题，但企业也可以先提后用。通常，企业提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额，但这并不意味着职工福利费不允许存在余额，在会计年度中间允许职工福利费存在余额，如企业某月提取的福利费超过当月实际支出的福利费，则职工福利费就存在余额。

　　福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“管理费用”科目。

       具体操作何科目设置如下：这样设置

       发生费用时   借：应付职工薪酬---职工福利---支用数---（明细项目）     贷：现金等科目

       月末结转时   借：管理费用---职工福利     贷： 应付职工薪酬-职工福利-提取数(或：转成本费用数)

       有人问为什么要设置支用数和提取数，这是因为期末虽然应付职工薪酬---职工福利科目虽然为零，但是这两个明细科目余额还是存在的，我们在看科目余额时能够一目了然，不用去翻帐了。这种设帐的方法可以用到许多特定的科目如：管理费用、营业费用、财务费用、收入、成本、税金等科目。

不执行新准则的外商投资企业的会计处理

      因为没有执行新准则，所以没有设置应付职工薪酬科目，所以会计处理比较简单，只要在管理费用中设置应付福利费科目就可以了，发生的费用就直接  借：管理费用   贷：现金等科目。

      但是规模较大的企业还是建议按照原来的核算方式进行，还要设置应付职工福利费科目，同时也在成本费用科目中设置应付福利科目，操作是：先在应付福利费中归集，月末再转入成本费用的应付福利科目。这样在计算所得税时依据比较充分。年末如果没有超过14％我们是据实列支，如果超支就可以直接进行纳税调整了。

三部委就企业所得税法实施条例有关问题答问

(二)具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除。

　　老税法规定，对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

共参考

对执行原会计制度的单位可以继续使用原有的会计制度和科目，上市公司2007年1月1日开始执行新准则，新准则全面推行到2009年以后。2211 应付职工薪酬是2006准则配套得会计制度，把应付福利费科目并到应付职工薪酬科目的下面核算

2007年颁布企业所得税实施条列是这样规定的：

第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　第四十一条　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　第四十二条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　第四十三条　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

 北京市国税局内资企业所得税问题解答（第一期）

5我想问一下福利费从近年开始是不是不用计提了？

    答：按照《企业所得税暂行条例》第六条第（三）款的规定，纳税人的职工福利费按照计税工资总额的百分之十四计算扣除。如果纳税人在会计处理上未计提职工福利费，在计算企业所得税时也可以税前扣除。

 国有企业从2007年开始执行企业财务通则不再提取14％职工福利费，财务通则的适用范围是“第二条 在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。

上市公司从2007年1月1日起不再计提14％的福利费

外商投资企业和中外合资企业及港澳台投资企业从2005年开始就不计提14％的福利费了

      其它企业和小企业执行小企业会计制度或2001年会计制度的单位暂时还可以计提也不算违反会计制度。

      其它企业和小企业执行小企业会计制度或2001年会计制度的单位暂时还可以计提也不算违反会计制度。