第一节　财务报告目标

一、财务报告目标

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【例题•多选题】下列项目中，属于财务报告目标的有（　　）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.仅满足企业内部管理需要

【答案】ABC

【解析】财务报告目标不局限于满足企业内部管理需要，选项D错误。

二、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

企业只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。

例如：A公司的会计要反映的是A公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在A公司的角度进行反映和描述的，则A公司就是会计主体。

【提示】会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。

【知识衔接】法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人一定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，会计主体不一定是法人。

A.乙公司接受甲公司以固定资产进行投资

B.乙公司从甲公司处购入原材料

C.乙公司为甲公司提供咨询服务

D.乙公司从甲公司购入固定资产

【答案】ABCD

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

典型会计处理：固定资产计提折旧，无形资产计提摊销，赊购存货，赊销产品等。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起止日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

【例题·单选题】甲公司2017年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2018年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为A商品，2017年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。A商品于2018年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2017年A商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（　　　）。

A.会计主体　　　　　　　　　　　 B.会计分期

C.持续经营　　　　　　　　　　　 D.货币计量

【答案】B

【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。本例中，甲公司应在商品运抵乙公司并验收合格时满足收入确认条件而确认收入，不应在2017年12月确认收入，违背会计分期基本假设。

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。

【提示】在我国企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的财务报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

【提示】权责发生制也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。

我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

【随堂例题】2018年3月31日，甲公司将一栋厂房出租给乙公司，租赁期2年（2018年4月1日至2020年3月31日），甲公司一次性全额收取乙公司2年租金266.4万元（含税，税率为11%）。

要求：分别根据权责发生制和收付实现制编制甲公司2018年度确认收入的会计分录。

【答案】

（1）权责发生制应编制的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 266.4

　贷：其他业务收入　　90[266.4/（1+11%）×9/（2×12）]

　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　26.4

　　　　　　　　　　　　　　　　[266.4/（1+11%）×11%]

（2）收付实现制应编制的会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 266.4

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　240

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　26.4

第二节　会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

【提示】会计信息要有用，必须以可靠为基础。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：

1.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

2.不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

【提示】下列交易或事项均不违背可比性原则（包括但不限于）：

（1）所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处理；

（2）投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理；

（3）合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间；

（4）长期股权投资投资比例发生变化更而进行的追溯调整。

【例题·判断题】甲公司存货发出计价采用月末一次加权平均法，因管理需要将其改为移动加权平均法违背可比性原则。（    ）

【答案】×

【解析】此变更属于会计政策变更，变更后的会计政策可以提供更可靠、更相关的会计信息，不违背可比性原则。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

实质重于形式案例（包括但不限于）：

（1）合并报表的编制

【例题·单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（　　）。（2017年改编）

A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益

B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产

D.对无形资产计提减值准备

【答案】C

【解析】以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应确认为企业的资产。这体现了实质重于形式的会计信息质量要求，选项C正确。

【例题·单选题】甲公司2018年经批准发行2亿元可转换公司债券。甲公司根据其发行合同等相关条款的约定，将其中的0.38亿元确认为权益工具，其所体现的会计信息质量要求是（    ）。

A.相关性

B.可靠性

C.可理解性

D.实质重于形式

【答案】D

【解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。本例中，甲公司发行的是永续债，从形式上属于金融负债，但甲公司将其划分为权益工具，体现实质重于形式原则要求。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

想：￥10元，是否重要？

甲公司盈利10元；甲公司亏损10元。

【提示】企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

【提示】谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

【例题·多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（　　）。

A.融资租赁固定资产作为自有固定资产核算

B.计提存货跌价准备

C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债

D.计提产品质量保证金

【答案】BCD

【解析】选项A，体现实质重于形式要求。

【例题·判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　　）

【答案】×

【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。