应交增值税的核算

　　增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按照我国目前的税法，增值税实行价税分离、价外计征。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。

一、明细科目及专栏的设置

　　增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

　　一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的贷方反映销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（销项税）额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税、转出多交增值税、减免税款、转出未交增值税；期末如果有借方余额，则反映企业尚未抵扣的增值税。在“应交税金——应交增值税”明细账内，还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

为了核算一般纳税企业在月终时当月应交未交的增值税或多交的增值税，在“应交税金”科目下还应设置“未交增值税”明细科目。该明细科目贷方登记自“应交增值税”明细科目转出的未交增值税；借方登记自“应交增值税”明细科目转出的多交增值税和本月实际交纳的以前月份尚未交纳的增值税；期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税。

二、增值税业务的账务处理

　　1、一般纳税企业部分增值税业务的账务处理

　　一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。

销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的账务处理。

　购进的物资或在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物或在产品、产成品成本一并处理。

本月上交本月的应交增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税金——应交增值税”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目，即借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；或将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目，即借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目。本月上交上期应交未交的增值税时，应借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

月末及年末各科目余额的处理

　　“应交税费——应交增值税”下设的各专栏（“待抵扣进项税”专栏除外）累积形成的余额年末如何处理，是否需要结转清零，因这一块目前正规的教材上都没有讲到这一点，所以这里我只是结合纳税申报处理的一些实务的实际情况，谈一下个人的几点意见，供大家参考：

1、“应交税费——应交增值税”下设的各专栏平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。

　　2、年末时分以下两种情况进行处理

　　（1）截止12月末若有留抵税额，除开“进项税额”专栏保留留抵税额的余额外，其他专栏采用应交增值税下各专栏互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。

　　例子：12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：

　　“销项税额”专栏贷方余额 200000

　　“进项税额”专栏借方余额 180000

　　“转出未交增值税”专栏借方余额40000

　　“待抵扣进项税”专栏借方余额500

　　其他专栏余额为0

那在12月末建议做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）：

　　借：应交税费——应交增值税——销项税额　 200000

　　　贷：应交税费——应交增值税——进项税额　　160000

　　　　　应交税费——应交增值税——转出未交增值税40000