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| -- 作者：LZQ -- 发布时间：2009/11/26 11:43:16 -- 职工薪酬 职工薪酬与企业年金基金－静海暗礁 今天上午去国贸那边洽谈某新业务，下午电话邮件源源不断接踵而至。岁末的气息，总是带着那么点匆忙，似乎满世界都弥漫着某种节日来临时慌乱的气氛。初初翻阅职工薪酬准则，似乎又是一盆清汤挂面，寡然无味。内容中规中矩，没任何诘屈聱牙之词，读来让人顿感空荡荡的，欲说早忘言。但该准则饶该如此，无人可指摘，可以千秋万代的不做任何修改了，怎得不叹财政部筑得万世基业呢。 而企业年金基金，却又似飞来峰，没征兆的平地起崔嵬。追根溯源企业年金基金其实就是职工薪酬派生出来的准则而已，只不过是企业补充养老保险基金的具体核算方式的规范。但财政部偏偏对企业年金厚爱有加，这也就突兀的生出中国准则的斑驳特色。企业年金准则规定其实也就是活脱脱的金融企业会计制度的核算办法，没什么神秘莫测的。往浅里讲，就是糅合了《企业年金基金管理办法》的一般的我们日常投资的基金核算而已。个人认为企业年金基金准则有点画蛇添足，而职工薪酬准则又太单薄，由此本文将职工薪酬与企业年金基金一并考虑，本是同根生，相“间”何太急。 职工薪酬前年某个时候也颇让我搔头抓耳的，该部分让人颇感棘手的内容主要是与设定受益计划（Defined Benefit Plans）有关，中国准则并未提及。咱们中国准则通篇讲的似乎都与职工薪酬科目简单核算或信息披露有关，却有意无意的撇下Defined Benefit Plans这个环节。于是造就中国目前很多上市公司对该部分仍犯无意识的错误，毕竟不知者不为罪。自然这个绝妙的遗漏亦不认为一个准则差异。现在同行的潜规则，是中国准则没有规定，自然见贤思齐，国际会计准则便是最好的参照了。 再谈设定受益计划概念之前，我先谈谈设定提存计划(Defined Contribution Plan)。 |
| -- 作者：LZQ -- 发布时间：2009/11/26 11:43:31 -- 设定提存计划是指某种离职后福利计划，根据该计划，公司向一个某独立实体（一项基金，如社保基金或保险机构等）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间雇员服务相关的所有雇员福利，公司则不再负有进一步支付提存金的法定义务或推定义务。设定提存计划其实就是我们通俗讲的我们每个月向社保缴纳的社保，当然我们通常的补充养老保险而形成的企业年金也类似。会计处理相当的简单，直接计入损益即可。恩，很司空见惯，不稀奇。但这简单的前提是未来的支付风险让某项基金所承担了，通常是政府。因此，该计量义务或费用时不需要精算假设，也没有产生精算利得或损失的可能性。 然而世界总不是那样完好的，如果公司大发慈善之心，对社会责任大包大揽，很郑重承诺在职工退休后还支付一定数额的养老金或养老补贴，或在职工退休后分期支付一定数额养老金的计划。这就不仅要求企业按期提存资金，还应确保职工在退休时能收取确定的养老金。这就是传说中的设定受益计划（Defined Benefit Plans），会计处理可相当的麻烦。 设定受益计划称谓那可是相当的新潮时髦，但实际上该退休福利计划在中国国有企业比比皆是，很稀松平常。由于历史原因，很多国有企业所缴纳的社保实际上并不足额的，通常会通过另外一些方式做有益的补充来平衡，譬如退休后有所谓医疗费、过节费、体检费、军转干部补贴、工龄工资等名目繁多的福利。实际上该部分福利是公司承诺未来退休后至死亡后需发放给退休人员的，不可能取消。通常社保也不愿意接收这块，因为人都七老八十了，没多少钱，风险还大，公司移交时给的资金也少，油水不多，公司很难把这块包袱仍出去。当然这块设定受益计划随着国有企业改制的深入，后来新加入国企的人员退休保险基本上进社保，因此目前国有企业剩下来的几乎都是存量人员。公司对他们的生老病死都得包圆了，风险也是相当大，毕竟曾经是块社会责任嘛。不过如果公司实力很大，可以将其出售给保险公司。目前不少国有企业整体改制通过该方式解决。其实在国外很多公司被设定受益计划整得相当凄惨，通用就曾经为此灰头土脸的，当然根由是工会力量太强。 |
| -- 作者：LZQ -- 发布时间：2009/11/26 11:43:51 -- 铺垫了罗嗦这样多，现在估计各位对这定义了然于胸了。再简单谈谈设定受益计划的帐务处理： 一般而言首先肯定需要计算计算养老福利计划现值，分录倒非常简单，但里面则包罗万象： 借：年初未分配利润/管理费用 贷：预计负债 退休福利的成本确认和计量应采用权责发生制，原先我们国有企业实施的全部是收付实现制，退休后支付的养老保险再计入当期损益。其实最恰当的做法是即在职工为企业提供服务的期间将退休后需支付的福利分摊，以便与该期间职工为公司带来的经济效益相配比。于是难题就来了，职工退休后需要支付多少资金如何预测了。毕竟人的生老病死都没个准。况且“生死有命，富贵在天”。于是又得精算师出场了。据言精算师中国目前是屈指可数，可谓也是个潜力行业。精算师当然也不是算命的，他们的模型依然是常用的未来折现法，需要考虑的几个假设因素：年折现率（可以参照是国债收益率）、死亡率（中国寿险年金生命表）、物价指数年增长率、社保政策年调整率、正常退休年龄等，然后利用复杂的公式（这也是精算师吃饭的工具了），计算出预计负债，当然其也评估的结果亦包含以下数据：①当期服务成本；②利息成本；③资产的预期回报（也就是提存的养老金的预期收益）；④精算利得和损失；⑤过去服务成本；⑥结算和缩减的利得和损失。 至于当期服务成本、利息成本等必须计入当期损益，但是对于精算利得和损失主要是由于假设的变动而变动，譬如CPI指数等。如果通货膨胀特别厉害，可能这块金额相当大，对公司损益可能有不可估量的影响。国际准则则有多种处理方式，中国准则据财政部的意见还是倾向于计入损益，IFRS可以选择计入权益或者走廊法Corridor（当精算利得和损失超过计划资产总额和计划负债总额的10％时，应在损益表中将部分精算利得和损失确认为收入或费用）。设定受益计划帐务处理关系可简单如下所述，自然就脉络清晰了。具体的处理方式我不再多探讨了，大家可以参考IAS 19做更加深入研究： |
| -- 作者：LZQ -- 发布时间：2009/11/26 11:44:18 -- 简述了下退休福利计划的静海暗礁后，本来想再谈谈计划资产，其实大同小异，大家自己看书去吧。咱们再谈点轻松的话题吧，松快下紧张的神经吧，也是做新准则转换或与当下相关需要具体操作的事项： 一．准则转换 除了上述设定受益计划的准则转换需做追溯调整外，其他很简单啦。反正就是重分类，应付工资和应付福利费可以直接扒拉到应付职工薪酬，至于五险一金、工会经费和职工教育经费则可以从其他应付款精挑细选出来即可。 二．辞退福利 金融危机不可避免的带来了裁员，账务处理也没什么好犹豫斟酌的，全部计入当期损益。 三．应付福利费余额的处理 随着新中国会计准则的实施，“按工资总额的14%计提福利费”的规定已经寿终正寝，其处理实践一般是两种：一如果有切实可行的使用计划的，则在计划期限内使用完毕即可；二如果不再使用则可以按《企业财务通则》规定尽数冲回计入当期损益。 职工薪酬（包括企业年金基金）准则在编纂之初之所以未一步到位，可能是虑及中国对估值技术还不太擅长或对假设条件所需要的市场因素尚不具备。因此现在有不少国有企业上市公司对该账务处理虽然可能有悖于国际准则的处理，但也不能完全否认其现实性。IAS 19内容与CAS 9&10之天壤之别的反差亦是中国的最优选择，桃李不言，下自成蹊。我们其实早已通过IAS 19暗度陈仓了。各位可以细细研读下有关国有企业上市公司年报，会有所思，然后恍然大悟的。 |
| -- 作者：春天的雨露 -- 发布时间：2010/1/31 20:51:16 -- 谢谢楼主，非常的需要这方面的知识 |
| -- 作者：jxzc -- 发布时间：2010/4/24 11:51:48 -- 这是不是粘贴过来的呀，不象是临时写的，不用也看看吧 |