9. 【问题】
无形资产计提减值准备遵循的是不是谨慎性原则？谨慎性原则应如何判断？
【解答】
无形资产计提减值准备符合谨慎性原则。谨慎性原则的实质是不高估资产和收益，不低估负债和费用。 一般来说， 企业计提各项准备都是谨慎性原则的体现。现行会计制度规定， 企业需要计提减值准备的有以下内容： 　　（1）应收账款和其他应收款计提坏账准备 　　借：管理费用 　　　　贷：坏账准备 　　（2）存货计提跌价准备 　　借：管理费用 　　　　贷：存货跌价准备 　　（3）短期投资计提跌价准备 　　借：投资收益 　　　　贷：短期投资跌价准备 　　（4）长期投资计提减值准备 　　借：投资收益 　　　　贷：长期投资减值准备 　　（5）委托贷款计提减值准备 　　借：投资收益 　　　　贷：委托贷款――减值准备 　　（6）固定资产计提减值准备 　　借：营业外支出 　　　　贷：固定资产减值准备 　　（7）在建工程计提减值准备 　　借：营业外支出 　　　　贷：在建工程减值准备 　　（8）无形资产计提减值准备 　　借：营业外支出 　　　　贷：无形资产减值准备，
10. 【问题】如何掌握应收票据的核算？
【解答】
应收票据核算的是商业汇票的内容。应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。 　　（一）取得应收票据，可以是销售时直接取得票据，会计处理为： 　　借：应收票据 　　　　贷：主营业务收入 　　应交税金――应交增值税（销项税额） 　　也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。会计处理为：　　（１）销售时 　　借：应收账款 　　　　贷：主营业务收入 　　应交税金――应交增值税（销项税额） 　　（２）收到商业汇票时 　　借：应收票据 　　　　贷：应收账款 　　（二）应收票据持有期间的会计处理 　　商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 　　对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。等票据到期收回时，按票据的面值： 　　借：银行存款 　　　　贷：应收票据 　　对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指 6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公司，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。 　　（三）票据转让的会计处理 　　借：物资采购（原材料） 　　　　应交税金――应交增值税（进项税额） 　　　　贷：应收票据（应收票据的账面余额） 　　　　　　银行存款 　　（四）票据贴现的会计处理 　　借：银行存款（收到的贴现净额） 　　　　财务费用 　　　　贷：应收票据（贴现时应收票据的账面余额，即面值加上至上期末止已经计提的利息）
11.【问题】到期日如何确定，怎样运用“算头不算尾”和“算尾不算头”原则？
【解答】票据到期日的确定，可按月或按日计算。 　　如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。 例如， 7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。 　　如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日，同时，出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾，或算尾不算头。 　　例如：5月2日收到30天的票据，则到期日为6月1日。 　　计算方法如下： 　　1.算头不算尾：5月2日算第一天（算头），31日为第30天，则6月1日为到期日（不算尾）；　　2.算尾不算头：5月2日不算第一天（不算头），5月3日算第一天，6月1日即为30天，则为到期日（算尾）。

12.【问题】 “到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款\'科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是： 　　借：应收账款 　　　　贷：应收票据（到期值） ？
【解答】 应收及预付款项应当按照以下原则核算： 　　（一）应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。 　　（二）带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 　　（三）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 　　所以，你的理解不完全正确，转入应收账款时应收票据的金额一般不是到期值。 　　例题：一应收票据面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限为6个月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。 　　考点解析： 　　5月1日收到票据时： 　　借：应收票据    10000    　　贷：应收账款等      10000 　　6月30日，计提利息＝10000×12%×2/12＝200元 　　借：应收票据    200   　　 贷：财务费用     200 　　6月30日，应收票据账面余额＝10200元 　　11月1日到期时，如果对方单位未支付款项，则剩余的利息10000×12%×4/12＝400元不再计提，按照此时应收票据的账面余额转入应收账款。 　　借：应收账款 10200    　　贷：应收票据   10200
　　待到实际收到本息时： 　　借：银行存款     10600     　　贷：应收账款    10200        　　财务费用      400

13.【问题】 贴现的含义是什么？
【解答】“贴现”指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。所以，票据贴现实质是企业融通资金的一种形式。简单地说，票据贴现就是企业以票据做抵押向银行借款，银行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一种融资行为。

14.【问题】 贴现期如何确定？
【解答】根据现行制度规定，贴现期的计算一定要用天数计算， 其计算原则是从贴现日至到期日按实际天数计算贴现期，同时遵循算头不算尾或者算尾不算头的原则。 　　例如， 3月5日出票的四个月到期的应收票据，到期日为7月5日，4月5日贴现，贴现期不能按3个月计算，而要按贴现的实际天数（25+30+5＝60天）计算。

15.【问题】请老师具体讲解票据贴现的原理、贴现期的计算以及账务处理？
【解答】带息应收票据在贴现时，只要按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，然后按其差额，直接借记或贷记“财务费用”科目即可，财务费用中，贴现利息与尚未计提的利息不需单独列示。 　　1.带息应收票据贴现 ：　 　　例题： 2003年7月2日，甲企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。 　　A. -300 B. -100 C. -1300 D. 900 　　答案： A 　　解题思路： 　　①计入财务费用的金额＝贴现时票据的账面余额－贴现实际所得额； 　　②贴现实际所得额＝票据到期值－贴现息。 　　票据到期值＝ 1000000（面值）+1000（至2003.6.30已经计提的利息）+1200（尚未计提的利息）＝1002200 　　贴现实际所得额＝ 1002200（票据到期值）－900（贴现息）＝1001300 　　计入财务费用的金额＝（ 1000000＋1000）（贴现时票据的账面余额）－1001300＝－300 　　账务处理： 　　借：银行存款 1001300 　　　　贷：应收票据 1001000 　　　　　　财务费用 300 　　所以答案： A。 　　2.不带息应收票据贴现 ： 　　按实际收到的金额（即减去贴现息后的金额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。 　　例题： A公司因急需资金，于2003年6月7日将一张2003年5月8日签发、120天期限、票面价值为60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 　　要求：计算贴现所得额并做出相关会计处理。 　　【解析】 （1）票据到期值＝票据面值（因为是不带息票据） 　　贴现息 =60000×10%×90÷360=1500元 。 　　【采用算头不算尾原则：票据到期日为 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天】 　　贴现实际所得额=60000－1500=58500元。 　　（2）有关账务处理如下： 　　借：银行存款 　　　 58500 （实际所得额） 　　　　财务费用　　　　 1500 （贴现息） 　　　　贷：应收票据 　　　 60000 （贴现时票据的账面余额）

16. 【问题】“按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数”该命题是否正确，为什么？
【解答】正确。按照销货百分比法计提坏账准备的情况下，不考虑坏账准备账户的余额。 　　估算坏账损失的方法中，销货百分比法计提坏账准备是以赊销金额的一定百分比来估计坏账准备，不考虑坏账准备原有的余额，按本期赊销金额一定比例计算的金额，就是本期应计提的坏账准备数额。而余额百分比法和账龄分析法都应该考虑坏账准备原有的余额。

17.【问题】直接转销法冲销应收账款使应收账款减少，为何会虚增资产负债表上应收账款的价值？
【解答】直接转销法是指企业在实际发生坏账时才进行账务处理，直接将应收账款冲销。与备抵法相比：当企业的应收款项很可能已经成为坏账（比如企业十分有可能破产，在备抵法下，要计提坏账准备），而直接转销法由于没有获得实实在在的证据（比如企业已经破产的证据），所以不能进行账务处理，应收账款没有计提坏账准备，其账面价值没有减少，这样的话，就会高估资产负债表中的应收账款的账面价值。

8.【问题】如何理解所得税会计的处理程序？
【解答】企业的所得税会计的处理程序如下：　　首先：已知会计利润，计算应纳税所得额：　　应纳税所得额＝会计税前利润+（或减）永久性差异-发生的应纳税时间性差异+发生的可抵减时间性差异-转回的可抵减时间性差异+转回的应纳税时间性差异；　　其次，在纳税影响会计法下计算时间性差异的所得税影响：　　发生的应纳税时间性差异对所得税的影响计入递延税款的贷方，转回时计入递延税款的借方。发生的可抵减时间性差异对所得税的影响计入递延税款的借方，转回时计入递延税款的贷方。时间性差异的所得税影响金额的计算：　　一般的时间性差异对所得税的影响＝时间性差异×所得税率（递延法下，转回的时间性差异按原来的税率计算，债务法下，转回的时间性差异用现行税率计算）　　特殊的时间性差异如：投资企业所得税税率大于被投资企业的所得税税率时，其时间性差异对所得税的影响金额的计算如下：　　时间性差异＝（投资收益的金额）/（1-被投资企业的所得税税率）×（投资企业的所得税税率-被投资企业的所得税税率）　　例题1：某企业2002年度有关所得税会计处理的资料如下：　　（1）本年度实现税前会计利润600000元，所得税税率为33%。　　（2）本年度投资收益120000元，其中：国债利息收入20000元，公司债券利息收入15000元，按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额85000元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入应纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15%。　（3）本年度按会计方法计算的折旧费用为40000元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在应纳税所得前扣除的折旧费用为20000元。　　要求：　　（1）按应付税款法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。　　（2）按递延法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。　　（3）计算采用递延法比应付税款法核算增加或减少的本年度净利润。　　解析：　　（1）采用应付税款法核算 　　本期所得税费用与本期应交所得税相等。　　本年度应交所得税＝（税前会计利润600000元-国债利息收入20000元-权益法下确认的投资收益85000元+多提折旧费用20000元）×33%＝169950元。　　本年度所得税费用＝169950元　　借：所得税 169950　　贷：应交税金——应交所得税 169950　　（2）采用递延法核算　　无论采用应付税款法核算，还是采用递延法核算，本年度应交所得税的金额应相等，即应交所得税等于169950元。在递延法下，首先应计算确定应交所得税金额和递延税款发生额，然后才能确定所得税费用金额。　　该企业按权益法核算确认的投资收益为85000元，由于被投资企业的所得税税率低于该企业所得税税率，因此，按递延法核算应确认的递延税款贷方发生额为：　　递延税款贷方发生额＝85000/（1-15%）×（33%-15%）＝18000元。　　该企业由于会计上多计提折旧20000元使递延税款产生的借方发生额为：　　递延税款借方发生额＝20000×33%＝6600元。　　上述两项时间性差异影响的递延税款本期贷方发生额为11400元。　　本年度所得税费用＝本年度应交所得税169950元+本年度递延税款贷方发生额11400元＝181350元。　　借：所得税 181350　　贷：递延税款 11400　　　　应交税金——应交所得税 169950　　（3）采用递延法比采用应付税款法减少的本年度净利润＝181350-169950＝11400元。
9. 【问题】所得税税率变动时，债务法下如何调整递延税款的余额？
【解答】债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延税款账户的余额。若税率调高，应该调增递延税款账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延税款账户原有方向的余额。　　例如：调整前递延税款余额在借方，调增余额时，借记“递延税款”，调低税率时，贷记“递延税款”；调整前递延税款余额在贷方，调增余额时，贷记“递延税款”，调低税率时，借记“递延税款”。　　从另一方面讲，债务法核算的特点是：递延税款的余额＝累计发生的时间性差异×现行所得税税率。　　例如，企业所得税采用债务法核算，上年所得税税率为33%，递延税款的贷方余额为33. 说明累计发生的应纳税时间性差异为33/33%＝100。如果本年所得税税率为30%，本年发生的应纳税时间性差异为80，那么本年末递延税款的余额＝（100+80）×30%＝54（贷方）。　　或者换一种算法，递延税款的贷方年初余额为33，本年时间性差异计入递延税款的贷方金额＝80×30%＝24 由于税率变动调整递延税款的金额（税率降低，调减余额）100×（33%-30%）＝3（借方）， 所以递延税款的余额＝33+24-3＝54（贷方）。　　如果存在投资收益形成的时间性差异，由于投资收益形成的时间性差异的所得税影响金额不等于投资收益的金额×所得税税率，所以，上述结论不成立。　　例题：某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为30%，“递延税款”科目贷方余额为120万元。本年适用的所得税税率为33%，本年发生可抵减时间性差异200万元。该企业本年“递延税款”科目发生额为（ ）万元。　　A．借方54 B．贷方78 C．借方78 D．借方48　　答案：A　　解析：递延税款科目借方发生额＝200×33%-120/30%×（33%-30%）＝54万元，其中200×33%是当期发生的可抵减时间性差异的所得税影响，计入递延税款的借方，120/30%×（33%-30%）是税率变动对递延税款余额的调整，调整前余额在贷方，税率升高，所以递延税款的调整金额的方向和余额的方向相同，所以120/30%×（33%-30%）计入递延税款的贷方。
10. 【问题】如何具体运用递延法和债务法？
【解答】我们可以结合例题来说明该问题：　　例题1：某工业企业1996年12月31日“递延税款”科目的贷方余额为33元，累计时间性差异为100元。其他资料如下：　　该企业1997年－2001年由于时间性差异产生的，在税前会计利润中扣除的费用金额与可在应纳税所得额前扣除的费用金额如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（单位：元）项目 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年在税前会计利润中扣除的费用金额 1040 1020 1030 1015 1035可在应纳税所得额前扣除的费用金额 1258 1272 1260 1255 15　　该企业所得税税率原为33%，1999年1月1日起所得税税率改为30%；2001年1月1日起所得税税率改为18%。　　在递延法下，2001年转销的时间性差异中570元用33%的所得税税率转销，其余用30%的所得税税率转销。　　该企业1996年至2001年每年实现的税前会计利润为800元。　　要求：分别用递延法和债务法计算该企业1997年至2001年应交所得税金额和“递延税款”科目的本年发生额以及年末余额（注明“递延税款”科目发生额和余额的借贷方），并将计算结果填入下列表格内（单位：元）。 　　本题不需要列出计算过程和编制会计分录。项目 1997年1月1日 1997年度 1998年度 1999年度 2000年度 2001年度应交所得税 －          递延税款发生额 － － － － － －递延法 －          债务法 －          递延税款年末余额 － － － － － －递延法            债务法            　　答案： 项目 1997年1月1日 1997年度 1998年度 1999年度 2000年度 2001年度应交所得税 － 192.06[（800-218）×33%] 180.84[（800-252）×33%] 171[（800-230）×30%] 168[（800-240）×30%] 327.6 [（800+1020）×18%]递延税款发生额 － － － － － －递延法 － 71.94（贷方）（218×33%） 83.16（贷方）（252×33%） 69（贷方）（230×30%） 72（贷方）（240×30%） 323.1（借方）（570×33%+450×30%）债务法 － 71.94（贷方）（218×33%） 83.16（贷方）（252×33%） 51.9（贷方）[[230×30%-（100+218+252）×3%] 72（贷方）（240×30%） 308.4（借方）[1020×18%+ （100+218+252+230+240）×12%]递延税款年末余额 － － － － － －递延法 33（贷方） 104.94（贷方） 188.10（贷方） 257.1（贷方） 329.1（贷方） 6（贷方）债务法 33（贷方） 104.94（贷方） 188.10（贷方） 240（贷方） 312（贷方） 3.6（贷方）　　答案中的考点解析：　　1、计算各年的应交税金：　　已知各年的税前会计利润和各年的时间性差异。其中税前会计利润中扣除的费用低于在应纳税所得额前扣除的费用，该差额属于发生的应纳税时间性差异，所以在1997——2000年计算应纳税所得额时应该减去两种扣除数的差额。2001年属于发生的时间性差异的转回，所以在计算纳税所得时应该加上。　　2、在递延法下，递延税款的发生额的确定如下：　　发生的时间性差异对所得税的影响用发生时的税率计算，转回的时间性差异对所得税的影响用发生时的税率计算，所以97年、98按33%计算递延税款，99年和2000年按30%计算递延税款，01年转回时间性差异时，其中570按33%计算，剩余的按30%计算。　　3、在债务法下，递延税款的发生额的确定如下：　　发生和转回的时间性差异的所得税影响都用当时的税率计算，但税率变更时，要对递延税款的余额进行调整，税率升高，调增递延税款的余额，税率降低，调减递延税款的余额。本题中，99年和01年税率变动，调低税率，所以应该对递延税款的年初余额进行调整，调整时递延税款的余额在贷方，所以将调整的金额计入递延税款的借方。调整是对以前累计发生的时间性差异的所得税影响进行调整，包括题目表格中的差额和期初累计时间性差异100。　　例题2．某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适用的所得税税率为40%。本期发生的应纳税时间性差异为 2400万元，本期适用的所得税税率为 33%。本期期末“递延税款”科目余额为（ ）万元。 　　A.1386(贷方) B.2970（贷方） C.3432（贷方） D.3600（贷方）　　答案：B　　解析：本期期末“递延税款”科目余额＝（2640÷40%＋2400）×33%＝2970万元（贷方）　　例题3．乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%，本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为( )万元。　　A.3600 B.3864 C．3900 D.3960　　答案：B　　解析：“递延税款”账户的贷方余额＝3300＋3500×30%－300×30%－1200×33%＝3864万元。　　例题4：采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（ ）。 　　A．本期应交的所得税　　B．本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项　　C．本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项　　D．本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项　　E．本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项　　答案：ABCDE　　解析：所得税的会计处理为：　　借：所得税　　递延税款（或者贷）　　贷：应交税金――应交所得税　　所以本期应交所得税影响本期所得税费用；时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因此，选项“ABCDE”均影响当期所得税费用。

11.【问题】企业用于生产产品的设备所计提的折旧费用所产生的时间性差异，在计算时间性差异对所得税的影响金额时是否与该设备生产的产品的销售情况直接相关？具体应如何处理？
【解答】在采用纳税影响会计法核算，从利润表角度看（非资产负债表法），只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额，此时可抵减或应纳税时间性差异的所得税影响才能确认为递延税款的借项或贷项；而不影响当期利润总额的时间性差异不确认递延税款的借项或贷项。　　例如，某工业生产企业为生产产品而使用的固定资产，按照会计标准计提的折旧额为500万元，按税法允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为600万元，当期折旧费用计入生产成本，而生产的产品至期末未对外销售，即这部分计入生产成本的折旧费用只影响存货的成本价值，但不影响当期利润总额；当前期计入生产成本的折旧费用随同所生产的产品全部或部分出售时，才影响利润总额和应纳税所得额，由此该项时间性差异的所得税影响才能确认递延税款。假定该工业企业生产的产品80%对外销售，该产品成本中的折旧费用只有80%的部分转入了主营业务成本，从而影响了净利润，当期应进行纳税调整的折旧费用金额为80万元[（600-500）×80%]，产生的递延税款贷项金额为26.4万元（80×33%）。
1.【问题】企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？
【解答】按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按应纳税所得额的一定比例范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。　　企业对外捐赠资产的会计处理　　企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。　　企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。　　纳税调整及相关所得税的会计处理　　1．纳税调整金额的计算　　因会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异，无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业，均应按照当期应交的所得税确认为当期的所得税费用。企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上按以下公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：　　因捐赠事项产生的纳税调整金额＝｛按税法规定认定的捐出资产的公允价值－［按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）－按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）］－捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费｝＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额　　企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。　　2．计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理　　企业应按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，确认为当期所得税费用及当期应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金———应交所得税”科目。
2.【问题】企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？
【解答】按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。　　上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。　　企业接受捐赠资产的会计处理　　企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“待转资产价值”科目核算。企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。　　企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“待转资产价值———接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。纳税调整及相关所得税的会计处理　　1．纳税调整金额的计算　　企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。　　2．计算当期应交所得税和确认当期所得税费用有关的会计处理　　企业在计算当期应交所得税和所得税费用时，应按以下规定进行会计处理：　　（1）如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值———接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金———应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积———其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。　　执行本问题解答后，取消“资本公积”科目的“接受现金捐赠”明细科目，并将“资本公积———接受现金捐赠”明细科目的余额全部转入“其他资本公积”明细科目。　　（2）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金———应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。
3.【问题】我国外币会计报表折算方法应注意什么问题？
【解答】我国外币会计报表折算，包括境外子公司以外币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。　　1．我国对资产负债表的折算方法如下：①所有资产和负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。②所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。③“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。④折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。⑤年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。　　2．我国对外币利润表和利润分配表的折算方法如下：①利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明。②利润分配表中“净利润”项目按折算后利润表中该项目的金额填列。③利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上期折算后的会计报表“未分配利润”项目期末数列示。④利润分配表中“未分配利润”项目根据折算后的利润分配表其他各项目金额计算确定。⑤上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字列示。
4.【问题】对于接受的外币资本投资业务，外币款项和实收资本应如何入账？
【解答】对接受的外币资本投资业务，无论企业的记账汇率如何选择，对收到的外币款项，只能按收款当日的市场汇率折算为记帐本位币。实收资本按照合同规定的汇率折算。
5.【问题】如何确定权益法下投资收益及分得利润对企业所得税的影响？
【解答】当投资企业的所得税税率与被投资企业的所得税税率相同时，其投资收益为永久性差异；当双方所得税税率不同时（注意是投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率），其投资收益为时间性差异。但要注意，这里的时间性差异对所得税的影响不是差异的金额与投资企业所得税税率的乘积，而是先将差异还原成被投资企业的税前利润，然后乘以双方所得税税率的差额。
6.【问题】企业的记账汇率就是当日市场汇率吗？
【解答】企业的记账汇率可以是月初汇率，也可以是当日市场汇率，企业进行的外币款项收付、往来结算和计价的经济业务，其外币账户一般应该用记账汇率折算。也就是说，业务发生后，外币账户既要登记外币的金额，还要登记折合后的本位币金额，这个折合汇率就是记账汇率。从考试的角度来讲， 题目中会明确说明企业的记账汇率采用何种汇率折算， 所以看题时一定要注意题目给出的记账汇率是当日汇率， 还是月初汇率。

7.【问题】所有的外币账户都是用记账汇率折算吗？
【解答】（1）发生的外币业务，外币兑换业务中，外币账户用记账汇率折算，换入的人民币用银行买入价折算，换出的人民币用银行卖出价折算，差额计入财务费用。　　（2）接受外币投资时，接受的资产用当日汇率折算，如果有合同汇率的，实收资本用合同汇率折算，如果没有合同汇率，实收资本用当日汇率折算，实收资本和接受的资产之间的差额计入资本公积。　　（3）除了上述业务中，其他的外币业务（购销业务、外币借款业务等），都是用记账汇率折算。　　例题1：某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2001年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2001年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ ）万元。　　A．3280 B．3296 C．3285 D．3320 　　答案：C　　解析：接受外币投资的，如果有合同约定汇率的，实收资本按合同汇率折算。如果没有合同约定汇率，那么“实收资本”按收到投资时的市场汇率进行折算。该企业2001年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额＝300×8.2+100×8.25＝3285万元人民币。　　例题2：在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是( )。　　A．收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算　　B．收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算　　C．收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收到当日的汇率折算　　D．收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算　　答案：D　　解析：接受投资， 一方面资产增加， 另一方面实收资本增加。在投资合同已约定有折算汇率的情况下，收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算。如果没有约定汇率， 收到的资产和实收资本都按当日汇率折算。
8.【问题】如何计算汇兑损益？
【解答】期末计算各个外币账户的汇兑损益时，基本原理为：无论是本币还是外币金额，都要符合“期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额＝期末余额”这样的公式。外币金额没有问题，本币是外币金额与记账汇率折合后的结果，由于记账汇率不同，所以，就会出现不符合公式的情况，而其差额就是要求的汇兑损益。对于资产类账户，如果期末余额－（期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额）<0，那么发生了汇兑损失，反之，就发生了汇兑收益。　　（1）对于资产类账户，当上述差额< 0，说明发生汇兑损失：　　借：财务费用